Opodatkowanie VAT nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników

Nieodpłatne korzystanie przez pracowników z majątku firmy podlega VAT, jeżeli są łącznie spełnione trzy warunki:

l świadczenia zostały wykonane na potrzeby osobiste pracowników, w tym byłych pracowników,

l usługi te nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

l podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (art. 29 ust. 12 ustawy o VAT).

W odróżnieniu od zasad opodatkowania nieodpłatnych świadczeń w podatku dochodowym, w VAT ustawodawca nie odwoływał się do wartości rynkowej dokonywanych dostaw towarów i świadczonych usług. W VAT podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia nieodpłatnej usługi. Ponadto, o ile wartość rynkowa jest wartością obiektywną („zewnętrzną”), którą można zweryfikować, o tyle koszt świadczenia usługi wynika z kalkulacji samego pracodawcy. To pracodawca kalkuluje koszt świadczenia usługi. Nie ma podstaw prawnych, aby racjonalna kalkulacja została zakwestionowana przez organy podatkowe.

PRZYKŁAD