Interpretacja indywidualna z dnia 18 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.43.2024.2.DP

Opodatkowanie czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci w przypadku rozliczenia w systemie net-billing na podstawie umowy kompleksowej oraz ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego, terminu wystawienia faktury oraz podstawy opodatkowania ww. czynności.

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa  wniosek z  29 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania czynności wprowadzania energii elektrycznej do sieci w przypadku rozliczenia w systemie net-billing na podstawie umowy kompleksowej oraz ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego, terminu wystawienia faktury oraz podstawy opodatkowania ww. czynności.

Uzupełnili go Państwo poprzez dokonanie stosownej opłaty.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem mikroinstalacji służącej do wytwarzania energii elektrycznej. W listopadzie 2023 r. podpisał umowę kompleksową sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji dla prosumenta – klienta biznesowego. Ilość dostarczonej/wyprodukowanej energii elektrycznej jest ustalana na podstawie wskazań układów pomiarowo-rozliczeniowych zainstalowanych w punkcie poboru energii (PPE). Rozliczenie za energię elektryczną dostarczoną do PPE prosumenta odbywa się zgodnie z zasadami opartymi o system net-billingu, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 Ustawy OZE. Wnioskodawca wytwarza energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji. Moc zainstalowanej mikroinstalacji to 45,24 kW, a wytwarzanie i przesyłanie energii elektrycznej nie stanowi przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej Spółki.

Generalnie dotychczas nie wystąpiła sytuacja wprowadzenia przez Wnioskodawcę nadwyżki energii do sieci. Jednakże Wnioskodawca podkreśla, iż wątpliwość interpretacyjną stanowi przyszła kwestia, czy nadwyżka energii wprowadzonej w danym okresie rozliczeniowym i energii zmagazynowanej powinna być rozumiana jako świadczenie na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytania

1)Czy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net billingu na podstawie zawartej umowy kompleksowej, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT?

Jeżeli odpowiedź na pytanie powyżej będzie twierdząca, to:

2)w którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci?

3)w jakim terminie Wnioskodawca powinien wystawić fakturę dokumentującą wprowadzenie energii elektrycznej do sieci?

4)co stanowi podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci?

Państwa stanowisko w sprawie

System rozliczeń net billing oparty jest na dwóch etapach. W pierwszym etapie rozliczeń następuje saldowanie ilościowe, a następnie dokonywane jest saldowanie wartościowe.

Jak wynika z przepisów ustawy o OZE, obecnie, gdy prosument energii odnawialnej wytworzy energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadzi ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ( a od 1 lipca 2024 roku godzinowej) ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE.

Wskazany powyżej przepis art. 4b ust. 1 ustawy o OZE wyznacza wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej określając ją jako iloczyn ilości energii elektrycznej wynikający z salda ujemnego i rynkowej ceny energii elektrycznej. Kwotę tę należy uznać za należne prosumentowi wynagrodzenie za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE), pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez prosumenta dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, może również pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii. Jednakże, przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy nie powoduje, że można uznać, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że czynność wprowadzenia energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej, za wynagrodzeniem, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, gdyż w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta jest traktowana jako dostawa towaru w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. W myśl art. 29a ust. 6 ustawy podstawa opodatkowania obejmuje:

1)podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku,

2)koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast jak stanowi art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1)stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty,

2)udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży,

3)otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z tego wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Zatem podstawę opodatkowania u prosumenta z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE będzie stanowić wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu i ceny rynkowej jest wartością należną z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE, obejmującą całość należnego świadczenia od zakładu energetycznego, którą - w celu określenia podstawy opodatkowania - należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu rozliczenia wytworzonej energii elektrycznej przez prosumenta w instalacji OZE, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek.

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy:

1)ma on obowiązek na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług wystawić na rzecz zakładu energetycznego fakturę z tytułu wytworzonej energii elektrycznej w instalacji OZE,

2)wartością brutto tej faktury będzie kwota odpowiadająca iloczynowi energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu i ceny rynkowej energii,

3)fakturę wystawi nie później niż z upływem terminu płatności - w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia faktury z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwana dalej „ustawą o VAT”.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy o VAT:

Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:

Czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedną ze stron transakcji można uznać za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowią implementację art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady. Zgodnie z tą regulacją:

Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za działalność gospodarczą.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem mikroinstalacji o mocy 45,24 kW, służącej do wytwarzania energii elektrycznej. Wytwarzanie i przesyłanie energii elektrycznej nie stanowi przedmiotu Państwa przeważającej działalności gospodarczej, wytwarzają Państwo energię wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji.

W listopadzie 2023 r. podpisali Państwo umowę kompleksową sprzedaży energii elektrycznej i świadczenia usługi dystrybucji oraz świadczenia usługi odbioru i rozliczania energii elektrycznej wprowadzonej do sieci OSD z mikroinstalacji dla prosumenta – klienta biznesowego.

Ilość dostarczonej/wyprodukowanej energii elektrycznej jest ustalana na podstawie wskazań układów pomiarowo-rozliczeniowych zainstalowanych w punkcie poboru energii (PPE). Rozliczenie za energię elektryczną dostarczoną do PPE prosumenta odbywa się zgodnie z zasadami opartymi o system net-billingu, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 Ustawy OZE.

Państwa wątpliwości dotyczą skutków wprowadzania energii elektrycznej do sieci OSD na gruncie podatku od towarów i usług, m.in. czy wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, w przypadku rozliczenia w systemie net billingu na podstawie zawartej umowy kompleksowej, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

System rozliczeń prosumentów net-billing wprowadzony został z dniem 1 kwietnia 2022 r. nowelizacją ustawy o odnawialnych źródłach energii z 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2376).

Net-billing zakłada odrębne rozliczenie wartości (nie ilości) energii elektrycznej wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej i energii elektrycznej pobranej z sieci elektroenergetycznej, w oparciu o wartość energii ustaloną wg ceny giełdowej – ceny z Rynku Dnia Następnego (RDN). W poprzednim systemie – net-metering – rozliczana była ilość energii elektrycznej w kilowatogodzinach (kWh), a w obecnym systemie – net-billing – rozliczana jest wartość energii elektrycznej w pieniądzu (PLN).

Wprowadzenie zmian w systemie rozliczeń prosumentów miało na celu wdrożenie przepisów Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/944 z dnia 5 czerwca 2019 r. w sprawie wspólnych zasad rynku wewnętrznego energii elektrycznej oraz zmieniającej dyrektywę 2012/27/UE. Celem unijnej regulacji jest m.in. zapewnienie odbiorcom końcowym możliwości bezpośredniego uczestnictwa w rynku energii oraz czerpania korzyści ze sprzedaży nadwyżek wyprodukowanej energii elektrycznej.

A zatem w analizowanej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1436), zwanej dalej ustawą o OZE, w brzmieniu obejmującym wspomnianą wyżej nowelizację.

Art. 2 pkt 19 i pkt 27a ustawy o OZE:

Art. 3 pkt 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:

Ustawa o OZE nakłada na sprzedawcę zobowiązanego obowiązek dokonania rozliczenia prosumenta, przy czym obowiązek ten nie ciąży na sprzedawcy zobowiązanym, jeżeli rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży.

Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2 – 7 ustawy o OZE.

Art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2a pkt 1 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 2b ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 3 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 5 ustawy o OZE:

Powyższe przepisy określają pierwszy z dwóch etapów rozliczenia – saldowanie ilościowe. Kolejnym etapem jest saldowanie wartościowe.

Państwa wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, a w obowiązujących przepisach sposób wyznaczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci przez prosumenta zależy od okresu, w którym została wprowadzona.

Art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 4 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 5 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 6 ustawy o OZE:

Art. 4b ust. 7 ustawy o OZE:

Należy zwrócić uwagę, że i przed 30 czerwca 2024 r., i po 1 lipca 2024 r. dla każdego okresu rozliczania niezbilansowania (t) wartość energii wprowadzonej do sieci elektrycznej przez prosumenta jest iloczynem ilości energii sumarycznie zbilansowanej Eb(t) i obowiązującej dla tego okresu ceny energii. Przy czym do 30 czerwca 2024 r. cena energii jest stała dla danego miesiąca, co pozwala najpierw zsumować ilość energii, a następnie pomnożyć tę sumę przez rynkową miesięczną cenę energii elektrycznej, zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE. Natomiast od 1 lipca 2024 r. dla każdego okresu rozliczania niezbilansowania (t) cena energii może być inna, zatem należy dla każdego okresu pomnożyć ilość energii przez odpowiednią cenę energii, a następnie zsumować otrzymane iloczyny, jak stanowi art. 4b ust. 2 ustawy o OZE.

W związku z powyższym, ilekroć w dalszej części interpretacji będzie mowa o „iloczynie ilości energii wprowadzonej do sieci – po zbilansowaniu międzyfazowym – i ceny rynkowej” należy przez to rozumieć wartość wyznaczoną w sposób określony art. 4b ust. 1 albo ust. 2 ustawy o OZE odpowiednio do daty wprowadzenia energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej.

W uproszczeniu można zatem powiedzieć, że do 30 czerwca 2024 r. rozliczenia wartości energii wprowadzonej do sieci prowadzone są w oparciu o ceny miesięczne, a od 1 lipca 2024 r. – w oparciu o ceny godzinowe (dynamiczne).

Art. 4c ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o OZE:

Art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:

Reasumując, prosument wytwarza energię elektryczną i wprowadza ją do sieci OSD, ale jest też odbiorcą końcowym energii, który pobiera ją z sieci na podstawie umowy sprzedaży lub umowy kompleksowej.

Sprzedawca prowadzi konto prosumenta, na którym rejestruje rozliczenia z prosumentem w zakresie energii pobranej przez prosumenta z sieci i energii wprowadzonej do sieci.

Rozliczenia ilości energii wprowadzonej i pobranej z sieci prowadzone są w systemie godzinowym. Ilość energii sumarycznie zbilansowanej w każdej godzinie oznaczona została symbolem Eb(t):

• Eb(t) dodatnie oznacza, że prosument pobrał z sieci więcej energii niż wprowadził,
• Eb(t) ujemne oznacza, że prosument pobrał z sieci mniej energii niż wprowadził.

Gdy Eb(t) jest dodatnie, wówczas wartość pobranej przez prosumenta energii określa się na podstawie ceny wskazanej w umowie między prosumentem i sprzedawcą jako sumę iloczynów dla wszystkich okresów niezbilansowania (t) i ww. ceny. Jest to zobowiązanie prosumenta z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy.

Gdy Eb(t) jest ujemne, wartość wprowadzonej przez prosumenta energii określa się na podstawie ceny rynkowej energii ustalonej dla danego miesiąca (do 30 czerwca 2024 r.) albo danego okresu niezbilansowania (t) (od 1 lipca 2024 r.) jako – co do zasady – sumę iloczynów dla wszystkich okresów niezbilansowania i właściwej ceny. Wartość tych środków, należna prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zwana jest depozytem prosumenckim.

Jest on przeznaczany na rozliczanie zobowiązań prosumenta z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy, poprzez pomniejszanie tego zobowiązania w kolejnych okresach rozliczeniowych, w których Eb(t) jest dodatnie.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo prosumentem wytwarzającym energię elektryczną w mikroinstalacji i wprowadzającym ją do sieci OSD. Rozliczenie za wprowadzoną do sieci energię odbywa się w systemie net-billing, tj. w oparciu o przepisy ustawy o OZE.

W świetle zacytowanych na wstępie przepisów ustawy o VAT, sprzedaż za wynagrodzeniem energii elektrycznej (która jest towarem) – w tym energii elektrycznej wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii – co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o VAT definiuje działalność gospodarczą we własnym zakresie i jej brzmienie różni się od definicji zawartej w Prawie przedsiębiorców.

Znajduje to potwierdzenie w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-219/12 Fuchs, w którym Trybunał uznał, że:

Ustawa o VAT nie definiuje, co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE C-219/12.

W okolicznościach analizowanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a w związku z tą dostawą należy uznać Państwa za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, gdy wprowadzają Państwo do sieci energię elektryczną, podlegającą rozliczeniu w systemie net-billing, dokonują Państwo na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jestprawidłowe.

W pytaniu nr 2 sformułowali Państwo wątpliwości dotyczące momentu, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wprowadzania energii elektrycznej do sieci.

Art. 19a ust. 1 ustawy o VAT:

Art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT:

Art. 19a ust. 7 ustawy o VAT:

Z powyższych regulacji wynika, że w przypadku dostaw energii elektrycznej na rzecz innego podatnika podatku VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, zaś faktura powinna być wystawiona najpóźniej z chwilą upływu terminu płatności. W sytuacji, gdy podatnik nie wystawił w tym terminie faktury lub wystawił ją z opóźnieniem – obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawianie, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Zatem obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) oraz art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, tj. z chwilą wystawienia faktury, natomiast gdy nie wystawią Państwo faktury lub wystawią ją Państwo z opóźnieniem obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu na jej wystawianie, a w przypadku gdy nie określono takiego terminu – z chwilą upływu terminu płatności.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jestprawidłowe.

Pytanie nr 3 dotyczy terminu, w jakim powinni Państwo wystawić fakturę dokumentującą wprowadzenie energii elektrycznej do sieci.

Art. 2 pkt 31 ustawy o VAT:

Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Art. 106b ust. 1 ustawyo VAT:

Art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT:

Art. 106i ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT:

Art. 106i ust. 8 ustawy o VAT:

Jak wykazano powyżej, wprowadzenie do sieci energii elektrycznej wytworzonej przez Państwa, odbywające się za wynagrodzeniem, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem zobowiązani są Państwo, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, do udokumentowania fakturą ww. sprzedaży energii elektrycznej na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w terminie wyznaczonym przepisem art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy, tj. nie później niż z terminem płatności.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania 3 jest prawidłowe.

W pytaniu nr 4 sformułowali Państwo wątpliwości, co stanowi podstawę opodatkowania przy wprowadzaniu energii elektrycznej do sieci.

Art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

Art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:

Art. 29a ust. 7 ustawy o VAT:

Z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Kluczowa dla konstrukcji podstawy opodatkowania jest analiza pojęcia wynagrodzenia rozumianego jako wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług.

Z kolei z przytoczonych powyżej przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość tej energii jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez tego prosumenta w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy – oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne – oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.

Natomiast gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość tej energii jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez tego prosumenta  – oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną – oraz rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 4 ustawy o OZE. Należy zaznaczyć, że w sytuacji, gdy wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), a prosument nie jest jednocześnie prosumentem zbiorowym ani wirtualnym, przyjmuje się cenę równą zero.

Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) jest wartością należną za wytworzenie i wprowadzenie przez prosumenta energii do sieci. Należy ją zatem uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji.

Natomiast depozyt prosumencki, pokazujący wartość środków należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci (ilość energii i wartość tej energii), jak wynika z przepisów ustawy o OZE, przeznaczony jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta. Jak wynika z art. 4c ust. 4 ustawy o OZE, wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. Depozyt zapisany na koncie prosumenckim służy więc wyłącznie do regulowania zobowiązań, natomiast w żaden sposób nie wpływa na kwestię ustalania podstawy opodatkowania.

Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta, pozostaje bez wpływu na określenie wysokości podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze konstrukcję normatywną podstawy opodatkowania, wyrażoną w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT oraz powołane przepisy ustawy o OZE, należy podkreślić, że podstawą opodatkowania jest w istocie kwota należna, pomniejszona o należny z tytułu danej dostawy podatek.

Kwotę należną dla Państwa jako prosumenta z tytułu dostawy wytworzonej energii elektrycznej w instalacji fotowoltaicznej stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i rynkowej ceny energii elektrycznej. Wskazana wartość (iloczyn energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) – jak stwierdzono powyżej – jest wartością należną Państwu z tytułu rozliczenia wprowadzonej do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, obejmującą całość należnego Państwu świadczenia od przedsiębiorstwa energetycznego, którą – w celu określenia podstawy opodatkowania – należy pomniejszyć o kwotę występującego dla tej dostawy podatku należnego. Wskazuje to, że ww. wartość (iloczyn energii wprowadzonej do sieci po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej) stanowi kwotę brutto z tytułu dostawy wprowadzonej przez Państwa (tj. prosumenta) do sieci energii elektrycznej wytworzonej w instalacji fotowoltaicznej, to znaczy kwotę zawierającą w sobie podatek VAT.

Podatek z tytułu tej dostawy należy więc liczyć od sumy wskazanej wartości (iloczynu energii wprowadzonej po zbilansowaniu międzyfazowym i ceny rynkowej), tj. metodą „w stu”.

Podsumowując, podstawę opodatkowania, jaką powinni Państwo określić z tytułu sprzedaży energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie rozliczeniowym, stanowi wartość ustalona jako iloczyn ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez Państwa jako prosumenta do sieci – po zbilansowaniu godzinowym (czyli z uwzględnieniem bilansowania międzyfazowego) – i ceny stosowanej dla danego okresu rozliczenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jestprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).