Interpretacja indywidualna z dnia 27.03.2014, sygn. ITPB1/415-1294/13/MR, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPB1/415-1294/13/MR

Czy w przedstawionej sytuacji dochód uzyskany ze świadczonych usług w Norwegii w 2009 r. powinien być opodatkowany w Polsce w ramach prowadzonej działalności, czy też powinien być opodatkowany w Norwegii, a w Polsce korzystać ze zwolnienia z opodatkowania? Czy w sytuacji, jeżeli dochód ten podlegałby opodatkowaniu wyłącznie w Norwegii mam prawo do złożenia korekty zeznania w części dotyczącej dochodów z działalności gospodarczej i wystąpienia z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatku w Polsce?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 18 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 21 marca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Norwegii jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Norwegii.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce Wnioskodawca prowadził w okresie od stycznia 1996 r. do grudnia 2011 r. Przedmiotem działalności była głównie produkcja wyrobów stolarskich, a w ostatnim roku działalność została ograniczona do wynajmu budynków stolarni. Do listopada 2008 r. działalność była opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym, a od grudnia 2008 r. na ogólnych zasadach zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za grudzień 2008 - wg skali podatkowej, a od stycznia 2009 do dnia zakończenia działalności podatkiem liniowym 19%. W2007r. Wnioskodawca podpisał umowę z norweską firmą zwaną dalej Zleceniodawcą, na wynajem pracowników swojej firmy w okresie od 2 stycznia 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. do prac w Norwegii, które następnie przedłużyły się do lipca 2009 r. Zleceniodawca na podstawie umowy z inwestorem podejmował budowę budynków z drewna lub remont takiego budynku, wynajmując w tym celu pracowników z firmy Wnioskodawcy. Prace wykonywane były jednocześnie na różnych budowach, w zależności od zleceń firmy Zleceniodawcy. Prace polegały na układaniu ścian działowych, układaniu płyt gipsowych, układaniu paneli sufitowych i podłogowych, wykonywaniu elewacji z drewna, wykonywaniu konstrukcji tarasów przy budynkach, wykonywanie konstrukcji dachowych, malowanie elewacji drewnianych z materiałów powierzonych przez inwestora. Maszyny, urządzenia, narzędzia stolarskie i odzież bhp zapewniał Zleceniodawca. Organizacja pracy przebiegała następująco: Zleceniodawca kierował pracowników na konkretne miejsce budowy, instrukcje dotyczące prowadzonych prac i nadzór nad pracownikami sprawował inwestor. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych usług ponosił Zleceniodawca. Za wadliwie wykonaną pracę odpowiadał Zleceniodawca, z tym że każdy z pracowników był zobowiązany do naprawienia szkody: Za wykonaną pracę Wnioskodawca wystawiał faktury dla Zleceniodawcy. Pierwszą fakturę wystawiono 29 lutego 2008 r., ostatnią fakturę 29 maja 2009 r., z tym że do lipca 2009 r. Wnioskodawca zmuszony był osobiście usuwać usterki po pracownikach. Z tytułu prowadzonej działalności był zarejestrowany w norweskim urzędzie skarbowym w okresie od 1 stycznia 2008 r. do 4 listopada 2009 r. Liczba pracowników zmieniała się, w początkowym okresie oddelegowanych było 9 pracowników, później 6 osób, a w 2009 r. zlecenia Wnioskodawca realizował osobiście z jednym pracownikiem. Wynagrodzenie pracowników i składki na ubezpieczenie społeczne Wnioskodawca opłacał z własnych środków w Polsce. Niezależnie od wykonywanych prac w Norwegii, zakład położony w Polsce równocześnie kontynuował produkcję wyrobów stolarskich przez trzech pracowników, działalność tego zakładu nadzorowała teściowa Wnioskodawcy. Z uwagi na barierę językową oraz rozliczenia podatkowe VAT, obsługę finansową w Norwegii prowadziła profesjonalna księgowa. W Polsce obsługę finansową w zakresie rozliczania podatku dochodowego, polskiego podatku VAT, obsługę kadrową, rozliczenia płac i składek ZUS prowadziło miejscowe biuro rachunkowe. W Norwegii, Wnioskodawca w miejscu tymczasowego zamieszkania posiadał pomieszczenie biurowe w którym rozliczał wykonywane prace oraz przechowywał dokumentację związaną z realizacją poszczególnych zleceń. Dochód uzyskany z wykonywanych usług w Norwegii w 2008 r. i 2009 r. był rozliczany i opodatkowany w Polsce na podstawie prowadzonych w Polsce ksiąg podatkowych. Od 1 sierpnia 2009 r. do chwili obecnej Wnioskodawca pracuje w Norwegii na umowę o pracę. W 2012 r. norweski urząd skarbowy wydał decyzję o opodatkowaniu przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności w 2009 r., uznając Wnioskodawcę za pracownika najemnego. W 2009 r. Wnioskodawca przebywał w Norwegii ponad 183 dni.

W uzupełnieniu wniosku podano, że miejsce zamieszkania Wnioskodawcy w 2009 r. było w Norwegii. Większość dni w roku przebywał z żoną w Norwegii. Jego dzieci w tym czasie przebywały w Polsce, uczyły się, były pełnoletnie. Nadzór nad działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i jego żony w Polsce sprawowała teściowa i dzieci, dla których było to źródło utrzymania. Większość świąt wraz z żoną spędził w Norwegii. To dochody uzyskiwane w Norwegii były wyłącznym źródłem jego utrzymania i to właśnie z pobytem w Norwegii wiązał swoją przyszłość. Dlatego też uważa, że jego centrum interesów życiowych mieściło się w 2009 i nadal do dnia dzisiejszego, w Norwegii.