Podatkowe korzyści z przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową

Spółka z o.o. jako spółka kapitałowa podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych według stawki 19%. Opodatkowaniu podlega dochód, czyli różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania. Ponadto udziałowcy spółki z o.o. dodatkowo są obciążani podatkiem dochodowym od wypłaconej dywidendy, naliczanym również według stawki 19%. W tym przypadku nie uwzględnia się kosztów uzyskania przychodów. Podatek jest naliczany, pobierany i odprowadzany do urzędu skarbowego przez spółkę z o.o., będącą płatnikiem z tego tytułu. Tym samym przedsiębiorca będący wspólnikiem spółki z o.o. jest dwukrotnie obciążany podatkiem dochodowym.

Z kolei spółka komandytowa będąca spółką osobową nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami tego podatku są natomiast jej wspólnicy, którymi mogą być zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne. Wysokość przychodów z udziału w spółce komandytowej u każdego ze wspólników określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (art. 8 ust. 1 updof).

Po porównaniu obciążenia podatkiem dochodowym spółki z o.o. i spółki komandytowej okazuje się, że prowadzenie działalności gospodarczej jako wspólnik spółki komandytowej jest bardziej opłacalne.

Dochód zarówno spółki z o.o., jak i spółki komandytowej za 2010 r. wyniósł 200 000 zł. Załóżmy, że ta sama osoba fizyczna jest wspólnikiem w każdej z tych spółek, mającym udział w zysku w wysokości 40%. Oznacza to, że dochód wspólnika w spółce komandytowej wynosi 80 000 zł, natomiast podatek, jaki powinien zapłacić, wyniesie: 80 000 zł x 18% = 14 400 zł.

Podatek dochodowy, jaki zapłaci spółka z o.o., wyniesie: 200 000 zł x 19% = 38 000 zł. Ponadto spółka planuje wypłatę dywidendy za 2010 r. w wysokości 162 000 zł. Oznacza to, że przychód należny z dywidendy dla wspólnika wyniesie 64 800 zł, a podatek dochodowy, który zostanie pobrany przez spółkę z o.o., wyniesie: 64 800 zł x 19% = 12 312 zł. Z wyliczeń wynika, że czysty zysk wspólnika ze spółki komandytowej wyniesie 65 600 zł, natomiast z tytułu udziału w spółce z o.o.: 52 488 zł. Porównanie opodatkowania w obu spółkach przedstawia tabela: