Interpretacja indywidualna z dnia 7 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-1.4011.136.2024.2

Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej pianki i paneli podłogowych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 6 lutego 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2024 r. (wpływ 12 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielkę domu jednorodzinnego wolnostojącego, który znajduje się w miejscowości (...). Korzysta Pani z ulgi termomodernizacyjnej. Dokonała Pani odliczeń za 2021 rok (kwota faktur 23 088,00 zł fotowoltaika, drzwi zewnętrzne), za 2022 rok (kwota faktur 8 114,00 zł montaż klimatyzacji funkcją ogrzewania i grzałka do kotła ciepłej wody), natomiast za 2023 r. posiada Pani faktury na kwotę 14 720,89 zł instalacja fotowoltaiki, materiały na docieplenie poddasza oraz panele podłogowe). Budowa domu, którego dotyczy sprawa została zakończona w 2007 r. Zostało położone ogrzewanie podłogowe. Na podłodze na ogrzewaniu podłogowym wylano beton i położona została wykładzina dywanowa, ze względu na ograniczone wówczas koszty finansowe. W 2021 r. dokonała Pani wymiany pieca ogrzewania i niewielkiej modernizacji ogrzewania (wymiana starych i zużytych elementów). Fachowcy polecili Pani wymianę starej wykładziny dywanowej na płytki podłogowe lub panele podłogowe. Przez to, że przez kilka lat na całej podłodze leżała wspomniana wykładzina dochodziło do utraty sporej ilość ciepła, ponieważ podłoga nie została dostatecznie doizolowana. Utrata ciepła następowała przez brak dostatecznej izolacji i kilkuletnie zużycie wykładziny, która straciła już swoją grubość i sprężystość. Zdecydowała się Pani na wymianę pokrycia podłogi. Aby docieplić podłogę zakupiła Pani piankę (...), na którą położone zosłaty panele (...). W wyniku tego działania w domu odczuwalna jest znaczną poprawa utrzymania temperatury ciepła, co spowodowało mniejsze zużycie materiału opałowego.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że budynek, o którym mowa we wniosku to budynek jednorodzinny mieszkalny wolnostojący, konstrukcyjnie tworzy samodzielną całość.

Na moment składania zeznania podatkowego nadal jest Pani współwłaścicielem domu.

Faktury, które Pani posiada stanowią dokument potwierdzający poniesienie przez Panią wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Faktury, które Pani posiada są fakturami VAT, wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wymiana podłogi znacznie ograniczyła utratę ciepła. Docieplenie podłogi pianką termo i panelami znacznie ograniczyła zużycie opału w sezonie grzewczym oraz spowodowało zmniejszenie strat energii.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

Wydatki poniesione przez Panią w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną odliczone od dochodu i od podatku.

Wydatki, które wykazała Pani w rozliczeniu za 2023 r. na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały, ani nie zostaną sfinansowane przez żadną wymienioną w wezwaniu instytucję. W rozliczeniu za 2022 r. wykazała Pani, że otrzymała Pani dotację w kwocie 3 000 zł, do instalacji fotowoltaicznej w ramach programu „Mój prąd”. Na dodatkową instalację fotowoltaiczną, którą wykazuje Pani w rozliczeniu za 2023 r. nie otrzymała Pani, ani nie otrzymamy żadnej dotacji i nie zostanie ona sfinansowana z żadnych innych środków.

Nie opłaca Pani ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jest Pani podatnikiem, zatrudnionym w jednym miejscu pracy (...), prowadzi Pani działy specjalne - Hodowla psów rasowych (…), z której nie osiąga Pani żadnych dochodów.

Pytanie

Czy w związku z wymianą wykładziny dywanowej położonej na ogrzewaniu podłogowym na panele podłogowe dostosowane do ogrzewania podłogowego może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zakup pianki pod panele (...) na kwotę 383,76 zł oraz zakup paneli podłogowych (...) na kwotę 5 091,75 zł?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wymiana podłogi znacznie ograniczyła utratę ciepła. Stara, zużyta wykładzina nie stanowiła wystarczającej izolacji, ale została położona kilkanaście lat temu ze względu na brak środków finansowych. Materiały z których została zrobiona były słabej jakości. Nowoczesna technologia i materiały wykorzystywane teraz do dociepleń budynków są znacznie lepszej jakości niż kiedyś. Docieplenie podłogi pianką termo i panelami znacznie ograniczyło zużycie opału w sezonie grzewczym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. - odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocąmateriałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

·w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem,

·w punkcie 8 zostały wskazane materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej.

Załącznik do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych. Wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest modernizacja istniejącego budynku polegająca na wykonaniu docieplenia i modernizacji systemu grzewczego.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w 2007 r. zakończona została budowa domu, którego jest Pani współwłaścicielką. W wybudowanym domu zostało położone ogrzewanie podłogowe, na którym wylany został beton, a następnie położona wykładzina dywanowa. W 2033 r. dokonała Pani wymiany wykładziny dywanowej na panele podłogowe. W celu docieplenia podłogi dokonała Pani zakupu pianki (...) oraz paneli (...). W wyniku tego działania doszło do poprawy ciepła w budynku mieszkalnym oraz do ograniczenia zużycia materiału opałowego.

W uzupełnieniu wniosku – co już zostało wcześniej wskazane – w odpowiedzi na pytanie, czy wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego budynku, którym mowa we wniosku, związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496, ze zm.) podała Pani, że: tak, wymiana podłogi znacznie ograniczyła utratę ciepła. Docieplenie podłogi pianka termo i panelami znacznie ograniczyła zużycie opału w sezonie grzewczym oraz spowodowało zmniejszenie strat energii.

Nie ulega wątpliwości, że zakupiona pianka oraz panele podłogowe mogą stanowić barierę, która uchroni przed utratą ciepła. Niemniej jednak wymiana wykładziny podłogowej na panele podłogowe – nie stanowi w analizowanej sprawie – materiału budowlanego wchodzącego w skład systemów dociepleń lub wykorzystywanego do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, jak również nie sposób paneli podłogowych zaliczyć jako materiałów budowlanych wchodzących w skład instalacji ogrzewczej.

Wyjaśniam, że wskazane rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w swoim załączniku zawierającym wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, nie wymienia paneli podłogowych jako rodzaju materiału budowlanego związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego oraz innych materiałów związanych z położeniem paneli (np. pianki), a tylko wymienione w nim materiały, urządzenia i usługi mieszczą się w wydatkach uprawniających do ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o PIT. Ustawodawca tworząc ten katalog na potrzeby omawianej ulgi wskazał jakiego rodzaju wydatki mieszczą się w jej zakresie.

W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczenie ww. wydatków poniesionych w 2023 r. na zakup pianki (...) oraz paneli (...), w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).