Interpretacja indywidualna z dnia 19 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.203.2024.2.DA

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2024 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 14 kwietnia 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na przełomie kwietnia i maja 2023 r. wykonał Pan termomodernizację budynku mieszkalnego, którego jest prawnym właścicielem poprzez docieplenie ścian i wykończenie ich elewacją. Budynek mieszkalny, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351).

Wydatki, które planuje Pan odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2022 r. poz. 438).

Przedmiotem termomodernizacji jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego. Poniesione na ten cel wydatki w dużej mierze ograniczyły utratę ciepła, a także ograniczyły zużycie paliwa do ogrzewania budynku i energii na potrzeby ogrzania budynku.

W roku, w którym poniósł Pan wydatki, uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Ma Pan faktury na wykonanie tej modernizacji, które załączył do wniosku. Wydatki przedstawione we wniosku nie zostały Panu w żaden sposób zwrócone.

Kwota odliczenia, z której zamierza Pan skorzystać nie przekroczy 53 000 zł (jest to kwota 41 725,62 zł poparta fakturami).

Dostał Pan informację na infolinii KIS, że mógłby odliczyć to od podatku dochodowego jako ulgę termomodernizacyjną, ale przed zrobieniem tego chciał Pan otrzymać indywidualną interpretację danej sytuacji ze zgodą od KIS.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że od 29 października 2015 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium … jest Pan właścicielem nieruchomości, gruntów i budynku, w którym przeprowadzona została termomodernizacja. Ww. budynek został oddany do użytkowania w 1980 r.

Wydatki, które zamierza Pan odliczyć za 2023 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej to wydatki poniesione na materiał wykorzystany do ocieplenia budynku mieszkalnego i wykończenie ścian elewacji, a także została wykonana usługa montażu parapetów.

Prace polegały na położeniu warstwy styropianu hydro od ziemi, listwy stalowej, a następnie do góry styropianu 12 cm z obróbką glifów okiennych i drzwi. Styropian klejony na klej i piankę. Styropian został dotarty i wtopiona została siatka elewacyjna, następnie położone dwie warstwy kleju. Na stropie ganku położona została wełna. Zamontowane zostały parapety zewnętrzne. Wykonano tynk maszynowy, wklejono dekoracyjne elementy (deska, kamień) została wykonana podbitka na budynku i założone oświetlenie.

Wydatki, które zamierza Pan odliczyć w zeznaniu za rok podatkowy 2023 przynależą do materiałów budowlanych wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 273).

Przedmiotowe przedsięwzięcie zostało rozpoczęte wraz z zakupem styropianu w styczniu 2023 r., dalsze koszty zostały ponoszone z biegiem postępujących prac. Przedsięwzięcie zakończone zostało w maju 2023 r.

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z dociepleniem ścian i wykończeniem ich elewacją zostały wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Na wszystkich wystawionych fakturach są daty potwierdzające okres zakupu materiałów. Wszystkie faktury wystawione zostały na Pana, tj. ….

Wydatki, które poniósł Pan na przedmiotową inwestycję termomodernizacyjną, i które zamierza Pan odliczyć w zeznaniu za rok podatkowy 2023, nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej i nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Wskazane przez Pana wydatki dotyczące docieplenia ścian i wykończenia ich elewacją nie zostały:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wydatki, które zamierza Pan odliczyć, zostały poniesione ze wspólnych środków. Rozlicza się Pan razem z żoną. W momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

Pytanie

Czy w związku z poniesieniem wydatków na docieplenie ścian i wykończenie ich elewacją przysługuje Panu prawo odliczenia ulgi termomodernizacyjnej za rok 2023 na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Z racji, że poniesione przez Pana koszty na materiał wykorzystany do termomodernizacji przynależą do materiałów budowlanych wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273) uważa Pan, że powinien móc skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z dociepleniem budynku mieszkalnego. Wspomniana modernizacja bardzo przyczyniła się do poprawienia efektywności cieplnej budynku, mając na myśli mniejszą utratę ciepła i mniejsze zużycie paliwa i energii do ogrzania budynku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2496) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi: 

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ww. ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 1 zostały wskazane materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem, natomiast w części 2 w punkcie 5 wskazano docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów.

W konsekwencji − jak Pan wskazał − termomodernizacja dotyczyła wydatków poniesionych na materiał wykorzystany do ocieplenia budynku mieszkalnego i wykończenie ścian elewacji, a także została wykonana usługa montażu parapetów. Prace polegały na położeniu warstwy styropianu hydro od ziemi, listwy stalowej, a następnie do góry styropianu 12 cm z obróbką glifów okiennych i drzwi. Styropian klejony na klej i piankę. Styropian został dotarty i wtopiona została siatka elewacyjna, następnie położone dwie warstwy kleju. Na stropie ganku położona została wełna. Zamontowane zostały parapety zewnętrzne. Wykonano tynk maszynowy, wklejono dekoracyjne elementy (deska, kamień) została wykonana podbitka na budynku i założone oświetlenie. W konsekwencji nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego. Ww. wydatki, które Pan poniósł można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że ma Pan możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym za 2023 r. od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturą VAT wystawioną na Pana, na przedmiotowe przedsięwzięcie w budynku mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie od wysokości poniesionych wydatków termomodernizacyjnych kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych, które Pan zrealizuje, z uwzględnieniem wszystkich budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem.

Limit ulgi nie jest zatem związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych zgodnie z art. 26 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).