Interpretacja indywidualna z dnia 29 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.3014.544.2023.4.ASZ

Skutki podatkowe podziału spółki przez wydzielenie.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2024 r. (data wpływu 6 lutego 2024 r.) oraz 23 lutego 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis działalności Spółki.

Spółka X (zwana dalej: „Spółka”, „Wnioskodawcą”) prowadziła i prowadzi podstawową działalność operacyjną w zakresie (…).

W roku 1998 firma przeniosła swoją bazę na ul. (…) w (…) (tzw. „baza (…)” zgłoszona do GITD). W tym samym roku firma poszerzyła swoją działalność o świadczenie usług (…). Zapewniając profesjonalną i terminową obsługę klientów X dynamicznie się rozwijał realizując właściwą i przemyślaną politykę inwestycyjną, która zapewniła dalsze odnawianie taboru samochodowego.

Od 31 stycznia 2002 r. firma działa jako Spółka X (zwana dalej: „Spółką”, Wnioskodawcą”), KRS (…). W następstwie profesjonalnego prowadzenia działalności, firma w roku 2005 otrzymała certyfikat jakości zarządzania ISO 9001. Kolejne lata prężnej działalności przyczyniły się do ciągłego wzrostu ilości posiadanego taboru.

Spółka jest także właścicielem kilku nieruchomości w (…) stanowiących gospodarczą całość, na których realizuje budowę obiektu hotelowo-rekreacyjnego (apartamenty do wykupienia przez inwestorów bądź na wynajem), co stanowi poboczną działalność inwestycyjną Spółki.

Zdarzenie Przyszłe.

Zarząd Spółki zamierza podjąć uchwałę (zwane dalej: „Zdarzeniem Przyszłym”) o wyodrębnieniu z dotychczasowej struktury Spółki działalności w (…) (jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa), obejmującej w szczególności inwestycje w nieruchomości przy ul. (…) (zwana dalej: „Inwestycją”), jako oddziału Spółki wraz ze związanymi z nią aktywami, zobowiązaniami i bieżącą obsługą. Wyodrębnienie ma na celu rozdzielenie podstawowej działalności operacyjnej Spółki od całkowicie pobocznej działalności w zakresie realizacji Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…). Ma to na celu dywersyfikację ryzyka gospodarczego oraz wydzielenie odrębnych centrów powstawania kosztów.

W dniu (...) 2023 r. Zarząd podjął uchwałę o utworzeniu Oddziału Spółki w (…). W najbliższych dniach zostanie złożony wniosek do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) wpis Oddziału w (…) do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez KRS.

Planowane jest także podjęcie uchwały o wydzieleniu Inwestycji jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zwanej dalej: „ZCP”) obejmującego m.in. nieruchomości opisane we wniosku, co pozwoli na organizacyjne, finansowe i funkcjonalne wyodrębnienie ZCP w ramach istniejącego przedsiębiorstwa spółki. Uchwała będzie wskazywać zespół aktywów, ewentualne należności i zobowiązania wchodzące w skład ZCP (zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego), zespół osób związanych z ZCP.

Na dzień 30 listopada 2023 r. na aktywa przypisane do Inwestycji składają się:

-Rzeczowe środki trwałe o wartości – (…) zł,

-Aktywa obrotowe o wartości – (…) zł.

Zobowiązania przypisane do wydzielanej Inwestycji na dzień 30 listopada 2023 r. wynoszą (…) zł.

Wartość Inwestycji określona w oparciu o wartość majątku w księgach, na którą składają się wartość wymienionych powyżej aktywów pomniejszona o wymienione powyżej zobowiązania wynosi (…) zł.

Wydzielone składniki majątkowe, które będą przyporządkowane do Oddziału tworzą zorganizowaną strukturę, w skład której wchodzą zarówno dobra materialne oraz dobra o charakterze niemajątkowym, a istniejąca pomiędzy nimi więź funkcjonalna pozwala na prowadzenie działalności gospodarczej zmierzającej do sprzedaży lub wynajmu apartamentów.

Majątek Oddziału w (…) stworzy przede wszystkim Inwestycja położona w (…) przy ul. (…) i (…) (oba obowiązujące adresy) o łącznych obszarze (…), w skład której wchodzą:

a) działki nr (…), nr (…), nr (…) o powierzchni (…), dla których prowadzona jest księga wieczysta nr (…) − z trwającą realizacją obiektu hotelowo-rekreacyjnego „(…)” − aktualne pozwolenie na budowę określa docelową liczbę lokali na (...) o pow. użytkowej (…), lokale o powierzchni >16 m² każdy z możliwością łączenia. W dziale III ujawniono 100 wpisów dot. praw i roszczeń wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży. W dziale IV (hipoteki) − brak wpisów. Zgodnie z informacją od Spółki roszczenia wygasły i został złożony wniosek o wykreślenie tych wpisów z księgi wieczystej.

b) działka nr (…) o powierzchni (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) − zabudowana obiektem hotelowo-rekreacyjnym „(…)” (6 pięter o pow. użytkowej budynku (…)), w której częściowo wydzielono samodzielne lokale mieszkanie − obiekt w 95% ukończony i odebrany − pozwolenie na użytkowanie − o łącznej liczbie lokali (...) o łącznej pow. Użytkowej (…). Wszystkie apartamenty tego skrzydła mają taki sam układ pomieszczeń i są gotowe do zamieszkania. W apartamencie znajdują się wykończone podłogi, ściany, wszystkie meble oraz zabudowa i wyposażenie łazienki. W dziale III ujawniono 83 wpisy dot. praw i roszczeń wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży. W dziale IV (hipoteki) − brak wpisów. Zgodnie z informacją od Spółki roszczenia wygasły i został złożony wniosek o wykreślenie tych wpisów z księgi wieczystej.

Wyodrębnione samodzielne lokale mieszkanie (odrębna własność lokali) posiadają następujące księgi wieczyste:

1)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

2)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

3)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

4)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

5)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

6)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

7)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

8)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

9)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

10)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

11)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów,

12)(…) - lokal mieszkalny o pow. (…) Dział III i IV - brak wpisów.

c) działka nr (…) o powierzchni (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) − z trwającą realizacją obiektu hotelowo-rekreacyjnego „(…)” − aktualne pozwolenie na budowę określa docelową liczbę lokali na (...) o pow. użytkowej (…), lokale o powierzchni >16 m² każdy z możliwością łączenia. W dziale III ujawniono 85 wpisów dot. praw i roszczeń wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokali i ich sprzedaży. W dziale IV (hipoteki) − brak wpisów. Zgodnie z informacją od Spółki roszczenia wygasły i został złożony wniosek o wykreślenie tych wpisów z księgi wieczystej.

Od ww. nieruchomości odliczono podatek od towarów i usług przy zakupie.

d) działka niezabudowana nr (…) o powierzchni (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). W dziale III wpisano służebności gruntowe. W dziale IV (hipoteki) − brak wpisów.

Od ww. nieruchomości odliczono podatek od towarów i usług przy zakupie.

e) działka niezabudowana nr (…) o powierzchni (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). W dziale III wpisano jest wzmianka o toczącej się egzekucji z nieruchomości. W dziale IV (hipoteki) − jest wpisanych 14 hipotek. Zgodnie z informacją od Spółki zobowiązania zostały spłacone, natomiast nie zostały jeszcze złożone wnioski o wykreślenie wpisów.

Zakup ww. nieruchomości nie był objęty podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego WT-5 dla obszaru położenia ww. nieruchomości, zatwierdzonego uchwałą nr (…) Rady Miejskiej z (…), przedmiotowe nieruchomości wchodzą w skład obszaru oznaczonego symbolem 03.UT - tereny usług turystyki oraz usług sportu i rekreacji.

Inwestycja jest w trakcie realizacji, a etapy realizacji kompleksu hotelowo-rekreacyjnego są następujące:

(…) stanowi I etap budowy kompleksu, na który docelowo złożą się :

Etap I (…) „apartamentowe” − na ukończeniu;

Etap II (…) „apartamentowe” − w trakcie realizacji;

Etap III A Skrzydło (…)- w fazie koncepcyjno-projektowej i częściowo /gastronomia/ uzyskania pozwolenia na budowę (złożono wniosek o uzyskanie pozwolenia na budowę);

Etap III B (…) − w fazie projektowej.

Obsługa Inwestycji związana jest z zawartymi umowami na dostawę mediów, w tym w szczególności:

a) umowy sprzedaży energii elektrycznej nr (…), zawartej z (…) − umowa od (...) 2018 r. na czas określony,

b) umowa dostawy ciepła nr (…), zawartej z (…) − umowa od (...) 2018 r. na czas nieokreślony,

c) umowy o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków nr (…), zawartej z (…) − umowa od (...) 2018 r. na czas nieokreślony,

d) umowy na zainstalowanie i abonenckie użytkowanie systemu monitorowania systemu sygnalizacji alarmu pożaru, zawartej z (…) - umowa od (...) 2013 r. na czas nieokreślony (umowa została zawarta przez poprzedniego właściciela nieruchomości spółkę (…),

e) umowy o świadczenie usług telekomunikacyjnych nr (…) − umowa z (...) 2018 r. na czas określony.

Z uwagi na to, że nieruchomość nie została jeszcze „zasiedlona” nie ma obowiązku zawierania stałej umowy na wywóz śmieci komunalnych. Realizowane są tylko wywozy odpadów budowlanych.

W związku z trwającą i planowaną w ramach Zdarzenia Przyszłego realizacją obiektu hotelowo-rekreacyjnego w (…) i koniecznością utrzymania nieruchomości wyodrębniony zostanie zespół osób do obsługi Inwestycji (procesu budowlanego) oraz bieżącej obsługi Oddziału Spółki w (…).

W skład tego zespołu wchodzi 12 osób, tj.:

- nadzór właścicielski: 1 osoba − Prezes Zarządu Spółki,

- pracownicy ochrony: 4 osoby wyłącznie związane z Nieruchomością, w tym dwie zatrudnione na umowę o pracę, dwie pozostałe na umowy zlecenia,

- pracownicy gospodarczy: 3 osoby wyłącznie związane z Nieruchomością − utrzymanie czystości i konserwacja urządzeń w obiekcie „(…)”, dwie na umowy o prace, jedna B2B,

- nadzór merytoryczny nad realizacją inwestycji, negocjowanie umów: 2 osoby − Dyrektor ds. Inwestycji (umowa B2B) i Dyrektor ds. Rozwoju (umowa o pracę, połowa czasu pracy poświęcana na Nieruchomość),

- kadry/płace wydzielone stanowisko: 1 osoba (umowa o pracę, połowa czasu pracy poświęcana na Nieruchomość),

- księgowość wydzielone stanowisko: 1 osoba (umowa o pracę, połowa czasu pracy poświęcana na Nieruchomość). 

Wskazane powyżej osoby zatrudnione na umowę o pracę w swojej dokumentacji pracowniczej będą miały określony zakres obowiązków związanych z Inwestycją (ZCP). Również w stosunku do pozostałych osób wchodzących w skład zespołu osób związanych z Inwestycją (ZCP) zatrudnionych na umowę zlecenia i umowy B2B wprowadzone zostaną podobne zapisy określające zakres obowiązków związanych z Inwestycją (ZCP).

W związku z powyższym będzie istniał zespół osób dedykowanych do bieżącej obsługi Inwestycji, jak i realizacji procesu inwestycyjnego na Nieruchomości i te osoby mają/będą miały określone obowiązki, a zatem całość/część ich czasu pracy będzie związana z Inwestycją. W związku z powyższym całość/część wynagrodzenia tych osób będzie stanowić koszty bieżącego funkcjonowania Inwestycji, co znajdzie odzwierciedlenie w odrębnej ewidencji kosztów i przychodów Inwestycji w księgach rachunkowych spółki (Wnioskodawcy).

Inwestycja w części prac projektowych i budowlanych realizowana jest w oparciu o umowy/kontrakty z wykonawcami poszczególnych prac/robót projektowych i budowlanych.

W ramach tych umów swoje obowiązki wykonują kierownicy budów, dwie osoby z uwagi na dwie realizacje − dwie decyzje pozwolenia na budowę, osobno skrzydło „(…)” i skrzydło „(…)”.

Osobną rolę wypełnia Inspektor nadzoru budowlanego nad całą inwestycją, współpraca na zasadzie B2B.

Umowy o wykonanie prac projektowych/budowlanych na ich różnych etapach to zaangażowanie w danym czasie od kilkunastu do kilkudziesięciu pracowników tych firm.

Należy wskazać, iż wskutek Zdarzenia Przyszłego nastąpi wyodrębnienie ewidencji kosztów i przychodów w księgach rachunkowych spółki, co umożliwi przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej przez Oddział w (…).

Ponadto Oddział w (…) będzie posiadał osobny rachunek bankowy do rozliczeń związanych z Inwestycją, z którego będzie regulować bieżące zobowiązania i na który wpływają należności związane z Inwestycją. Powyższe umożliwi przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do działalności prowadzonej przez Oddział w (…).

Wnioskodawca planuje uzyskać zgodę banku na przepisanie na Oddział w (…) (ZCP) kredytu wynikającego z umowy o kredyt pod hipotekę dla firm nr (…) zawartej z bankiem (…). Ww. kredyt został wykorzystany na zakup nieruchomości wchodzących w skład inwestycji. Z tego powodu Wnioskodawca planuje przenieść ww. kredyt do wydzielonej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Inwestycji, gdyż ww. kredyt jest związany z tą Inwestycją, a nie z transportem drogowym towarów, który jest podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy. Kredyt jest i pozostanie zabezpieczony na nieruchomościach należących do właściciela spółki X. Nieruchomości będące zabezpieczeniem hipotecznym ww. kredytu nie wchodzą w skład Inwestycji.

Wnioskodawca przed wyodrębnieniem Inwestycji będzie posiadał biznes-plan potwierdzający, iż Inwestycja będzie w stanie się samodzielnie finansować poprzez m.in. sprzedaż lokali lub wynajem lokali. Posiadany majątek pozwala na zaopatrzenie Inwestycji (ZCP) w pewną kwotę środków pieniężnych (szacowana kwota ok. (…) zł pochodząca ze sprzedaży pierwszego/pierwszych wyodrębnionych lokali mieszkalnych) dającą możliwość dalszego finansowana kosztów bieżących w ramach ZCP, a następnie zakłada się dokonywanie sukcesywnego (w miarę potrzeb finansowych) zbywania kolejnych już wyodrębnionych lokali mieszkalnych, co zapewni kolejne środki pieniężne (łącznie szacuje się ok. (..) zł netto wpływów ze sprzedaży pierwszych (...) lokali mieszkalnych − kwota ok. (…) zł netto za 1 lokal). Powyższe źródła finansowania działalności Inwestycji pokryją koszty bieżącego funkcjonowania ZCP (ok. (…) miesięcznie − wynagrodzenia pracowników, podatek od nieruchomości, spłata raty kredytu inwestycyjnego, itp.) oraz pozwolą na dokończenie Etapu I  (…) „apartamentowe”, tj. budowy parkingu (koszt ok. (…)). Po zakończeniu Etapu I ma nastąpić sprzedaż ok. (...) lokali mieszkalnych wybudowanych w Etapie I, co pozwoli na sfinansowanie dalszych etapów realizacji inwestycji (Etap II - III B), tj. koszty robót budowlanych, zgłoszeń administracyjnych, itp.). Posiadany majątek zapewnia możliwość dalszego finansowana procesu inwestycyjnego w ramach ZCP, po jego wyodrębnieniu w ramach istniejącego przedsiębiorstwa spółki, a następnie po planowanym podziale Wnioskodawcy przez wydzielenie, przeniesienie zorganizowanej części majątku spółki dzielonej w postaci Inwestycji (ZCP) do istniejącej spółki (…) (spółka powiązana osobowo z Wnioskodawcą) wraz z kredytem wynikającym z umowy o kredyt pod hipotekę dla firm nr (…) zawartej z bankiem (…)

W momencie wydzielenia, nie nastąpi przeniesienie pracowników niezbędnych dla wykonywania funkcji administracyjno-biurowych tzn. księgowego i pracownika odpowiedzialnego za kadry/płace. Funkcje administracyjno-księgowe będą wykonywane jako odrębna usługa administracyjno-księgowa na podstawie umowy, która będzie zawarta przez spółkę (…) z Wnioskodawcą lub z firmą zewnętrzną.

Należy wskazać, iż zgodnie z opisem Zdarzenia Przyszłego planowana reorganizacja spółki zostanie przeprowadzona w kilku etapach.

W pierwszym etapie nastąpi wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z realizacją Inwestycji tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…) jako Oddziału Spółki w (…).

W drugim etapie nastąpi podział przez wydzielenie, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych ze spółki X zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…), która wniesiona zostanie do istniejącej już spółki (…). Wnioskodawca przyjmuje założenie, że zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki X (Spółka Dzielona):

a) będzie cechował się organizacyjnym wyodrębnieniem w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej,

b) wskutek czynności faktycznych dojdzie do rozdzielenia dwóch działalności gospodarczych (działalności związanej z transportem drogowym towarów i usługami z nim powiązanymi oraz działalności związanej z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…)) wykonywanych w ramach spółki X, gdyż stanowią one odrębną od siebie działalności i posiadają one stały majątek potrzebny do wykonywania poszczególnych odrębnych rodzajów działalności:

c) każda ze spółek będzie prowadzić działalność w oparciu o odrębne zaplecze techniczne i personalne;

d) Spółka Dzielona, jak i Istniejąca Spółka (spółka (…)) będzie posiadać odrębny budżet i odrębne źródła finansowania swojej działalności;

e) wszelkie umowy związane z bieżącą działalnością zarówno Spółki Dzielonej, jak i Spółki Istniejącej zostaną przypisane do odpowiedniego podmiotu ze względu na wykonywany przez niego rodzaj działalności gospodarczej.

Obie Spółki mają zasadniczo oddzielną bazę potencjalnych klientów − w związku z czym będą wykonywać zupełnie inny rodzaj działalności gospodarczej. Spółka Dzielona zarówno jak i Spółka Istniejąca będą posiadały pracowników do obsługi prowadzonych przez siebie odrębnych działalności.

Opisana powyżej procedura podziału spółki X będzie spełniać przesłankę funkcjonalnego wyodrębnieniem podmiotu poprzez:

a) przeniesienie własności nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji w (…) na Istniejącą Spółkę,

b) odpowiednie przydzielenie innych niż nieruchomości składników majątku w taki sposób, aby pracownicy wykonujący zakres obowiązków związany z działalności związaną z transportem drogowym towarów i usługami z nim powiązanymi bądź realizacją Inwestycji tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…), byli w stanie samodzielnie realizować swoje obowiązki,

c) podział istotnej dokumentacji księgowej związanej z transportem drogowym towarów i usługami z nim powiązanymi bądź realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo- rekreacyjnego w (…),

d) odrębną strategię biznesową każdej ze spółek.

Podział spółki X będzie cechował się finansowym wyodrębnieniem, co przejawiać się będzie w następujący sposób:

a) każdy z podmiotów będzie posiadała odrębny budżet i odrębne źródła finansowania swojej działalności,

b) każdy z podmiotów będzie posiadał osobne księgi rachunkowe i mimo braku osobnych osób prowadzących księgowość, możliwe będzie wyodrębnienie wyniku finansowego dla każdej ze spółek,

c) prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie pozwalała na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce Dzielonej,

d) Spółka Dzielona dla celów podziału wydzieli kwotę przenoszonych środków pieniężnych w ramach Majątku Przenoszonego pozyskanego w związku z działalnością związaną z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…),

e) obecnie istniejące rachunki bankowe należące do Spółki Dzielonej. Spółka Dzielona będzie w dalszym ciągu posługiwała się istniejącymi rachunkami bankowymi, a dla Inwestycji/Oddziału Spółki w (…), a następnie dla Istniejącej Spółki zostanie utworzony nowy rachunek bankowy,

f) każda ze spółek będzie zdolna do niezależnego działania jako samodzielny podmiot gospodarczy i nie będzie wymagała zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Należy wskazać, iż zespół składników, będący przedmiotem przeniesienia ze Spółki Dzielonej do Istniejącej Spółki oraz ten pozostawiony w Spółce Dzielonej na moment podziału, będzie na tyle zorganizowany, aby każda ze spółek mogła samodzielnie wykonywać swoje zadania i samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Ponadto należy podkreślić, iż część pozostająca w spółce X jak i część wydzielana do spółki (…). będą stanowić wyodrębnione organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo, zespoły składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych, które zarazem mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania − czyli będą spełniać kryteria zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Część wydzielana do (…). stanowi całość obecnej działalności spółki X związanej z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo- rekreacyjnego w (…). Do spółki (…) (spółki przejmującej) przeniesione zostaną:

a)zespół nieruchomości wchodzących w skład Inwestycji w (…),

b)inny majątek znajdujący się w spółce X związany z realizacją działalności związanej z realizacją Inwestycji tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…),

c)wyodrębniona na osobnym rachunku bankowym kwota pieniędzy związana z ww. działalnością,

d)wszelkie umowy których stroną jest Spółka X związane z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…),

e)pracownicy przypisani do realizacji Inwestycji tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…).

Natomiast pozostająca w spółce X część związana z działalnością w zakresie transportu drogowego towarów i usług z nim powiązanych:

a)wynajmowane biuro siedziby przy ul. (…),

b)wynajmowane: parking (…), hale magazynowe i pomieszczenia biurowe przy ul. (…) w (…) wraz z wyposażeniem należącym do spółki X (tzw. „baza (…)” zgłoszona do GITD),

c)wynajmowane pomieszczenia biurowe przy ul. (…) w (…) (biuro w (…)),

d)wynajmowane pomieszczenia biurowe oraz parking przy ul. (…) w (…) (Oddział w (…), ujawniony w KRS) − baza postojowa dla pojazdów transportu międzynarodowego zlokalizowana bliżej granicy z Niemcami,

e)(…) stanowiące własność Spółki X lub będące w leasingu,

f)wydzielone środki pieniężne związane z prowadzoną działalnością w zakresie transportu drogowego towarów i usług z nim powiązanych,

g)pracownicy przypisani do działalności w zakresie transportu drogowego towarów i usług z nim powiązanych - tj. specjaliści ds. organizacji transportu w tym spedytorzy i logistycy, kierowcy, szkoleniowcy, pracownicy cali center (działalność międzynarodowa), Kierownik Transportu z wymaganym przepisami „Certyfikatem Kompetencji Zawodowych w Międzynarodowym Transporcie Rzeczy”

jest wyodrębniona organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo − stanowi całość działalności spółki X dotyczącą transportu drogowego towarów i usług z nim powiązanych.

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że będący przedmiotem wydzielenia ze Spółki X zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki Przejmującej (…) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie on wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej, finansowej oraz będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo w zakresie realizacji Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…), którego działalność będzie kontynuowana przez spółkę (…).

Natomiast majątek pozostający w Spółce X po wydzieleniu z niej działalności w zakresie realizacji Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…) będzie także stanowił na dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym zarówno wydzielana ze spółki X działalność w zakresie realizacji Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…), jak i pozostający w spółce X majątek na dzień wydzielenia będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa. 

Należy podkreślić, że ww. Podział będzie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a w szczególności jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie ani uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania. Rozdzielenie ww. działalności jest uzasadnione ekonomicznie, gdyż każda z tych działalności jest całkowicie odrębna od drugiej i wiąże się z zupełnie innymi ryzykami biznesowymi, jak i modelem biznesowym.

Podstawowa działalność operacyjna spółki X, tj. działalność w zakresie transportu drogowego towarów i usług z nim powiązanych generuje na bieżąco powtarzalne przychody.

Natomiast realizacja Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…) jest typową działalnością inwestycyjną mającą na celu budowanie kompleksu hotelowo- rekreacyjnego w (…) i czerpanie przychodów ze sprzedaży apartamentów (lokali mieszkalnych) czyli ma na celu realizację inwestycji i zakończenie jej po uzyskaniu zysków z tej inwestycji.

W związku z powyższym wydzielenie obu działalności i prowadzenie ich w ramach odrębnych spółek pozwoli na wyodrębnienie centrów powstania kosztów i przychodów oraz dywersyfikację ryzyka biznesowego. Obecnie spółka X jest obciążona kosztami pobocznej i epizodycznej z jej punktu widzenia działalności w zakresie realizacji Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…).

W uzupełnieniu wniosku przeformułowali Państwo pytanie oraz stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Organ zaznacza, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych po przeformułowaniu

Czy w ramach opisanego Zdarzenia Przyszłego wskutek wydzielenia do spółki (…) zorganizowanej części przedsiębiorstwa powstałej w wyniku podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, wydzielenie to nie będzie skutkować opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy)?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, wydzielenie do istniejącej spółki (…) majątku w wyniku podziału Wnioskodawcy przez wydzielenie, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy).

Wskazali Państwo, że stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają, między innymi, umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem. Jak stanowi art. 1 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a)rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b)siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Art. 1 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2008 r. stanowił, iż za zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych uważa się przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Jednakże, na mocy art. 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych uzyskał nowe brzmienie, wedle którego za zmianę umowy spółki uznaje się jedynie przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.Zatem na mocy obecnie obowiązującego art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podział spółek nie jest uznawany za zmianę umowy spółki, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Nowelizacja ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych poprzez wyeliminowanie opodatkowania podziału spółek jest konsekwencją dostosowania przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych do Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału. W Dyrektywie tej wyłączono opodatkowanie podatkiem kapitałowym (w Polsce – podatkiem od czynności cywilnoprawnych) określonych czynności restrukturyzacyjnych, w tym podziału spółek, co jest konsekwencją naczelnej zasady jednokrotności opodatkowania kapitału. Kapitał zakładowy spółki powstałej w wyniku podziału ma bowiem swoje źródło w kapitale zakładowym spółki dzielonej, który został już raz opodatkowany podatkiem kapitałowym. Zgodnie z art. 15 powołanej wyżej Dyrektywy, kraje członkowskie miały obowiązek transportowania do porządku krajowego regulacji Dyrektywy do dnia 31 grudnia 2008 r.

Mając zatem na uwadze powołany wyżej znowelizowany art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy stwierdzić, iż dokonanie podziału Wnioskodawcy poprzez wydzielenie do części majątku Spółki, nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki Dzielonej.

Skoro bowiem zgodnie z obowiązującym brzmieniem art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podział spółek nie jest uznawany za zmianę umowy spółki, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy) nie będzie skutkował obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż powyższa czynność nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo kilka interpretacji indywidualnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że podział Państwa − Spółki Dzielonej nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych). Podział nastąpi poprzez przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa związanej z realizacją Inwestycji, tj. kompleksu hotelowo-rekreacyjnego w (…), która wniesiona zostanie do Spółki Przejmującej. Natomiast majątek pozostający w Spółce Dzielonej po wydzieleniu będzie także stanowił na dzień wydzielenia zorganizowaną część przedsiębiorstwa, związaną z działalnością w zakresie (…).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z planowanym ww. podziałem, po stronie Spółki Dzielonej (Wnioskodawcy) nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej jako: Ordynacja podatkowa). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.