Interpretacja indywidualna z dnia 23 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.12.2024.1.AK

Czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny wierzytelności w postaci pożyczki wraz z umownymi odsetkami na rzecz Fundacji będzie generowało po stronie wnoszącego Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o CIT?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny wierzytelności w postaci pożyczki wraz z umownymi odsetkami na rzecz Fundacji będzie generowało po stronie wnoszącego Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością będącą polskim rezydentem podatkowym i podlegającą opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym z innymi spółkami w rozumieniu przepisów art. 11a ust. pkt 4 ustawy o CIT. W ramach działania w grupie spółek powiązanych z Wnioskodawcą, Wnioskodawca udziela pożyczek.

Wnioskodawca planuje wnieść do przyszłej fundacji rodzinnej z siedzibą w Polsce [dalej: „Fundacja”] darowiznę w postaci wierzytelności z tytułu pożyczki z umownymi odsetkami udzielonej jednej ze spółek powiązanych z Wnioskodawcą.

Na dzień wniesienia darowizny do Fundacji wierzytelność nie będzie wymagalna.

W związku z planowaną darowizną dłużnik wierzytelności - spółka z grupy powiązana z Wnioskodawcą zobowiązany będzie spłacać pożyczkę wraz z umownymi odsetkami już bezpośrednio na rzecz Fundacji, z pominięciem Wnioskodawcy. Oznacza to więc, że środki pieniężne będą wpływały bezpośrednio na rachunek przyszłej Fundacji zasilając jej majątek.

Fundacja będzie utworzona i zarejestrowana zgodnie z ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej [dalej: „ustawa o fundacji”].

Wszelkie świadczenia pod tytułem darmym na rzecz Fundacji odbywać się będą zgodnie z regulacjami zawartymi w przepisach ustawy z o fundacji rodzinnej, a w szczególności w oparciu o art. 28 ust. 2 ustawy o fundacji.

Wnioskodawca wnosząc darowiznę na rzecz Fundacji nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.

Pytanie

W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny wierzytelności w postaci pożyczki wraz z umownymi odsetkami na rzecz Fundacji będzie generowało po stronie wnoszącego Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Wniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji darowizny w postaci wierzytelności pożyczki wraz z umownymi odsetkami niewymagalnej na dzień wniesienia nie będzie generować po stronie Wnioskodawcy będącego spółką z o.o. dochodu (przychodu).

Mienie do Fundacji może zostać wniesione zarówno w drodze darowizny jak i spadku. Zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy o fundacji, jeżeli mienie jest wniesione przez fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo to uważa się za wniesione przez fundatora, natomiast przez inne osoby to uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

 1) otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

 2) wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nie-odpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie;

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, wkładu niepieniężnego.

Z kolei według art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Z powyższych przepisów ustawy o CIT wynika, że przychodem jest:

- wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie oraz

- wartość wkładu niepieniężnego jako przychód z zysków kapitałowych, przy czym jego wartość określana jest w statucie lub umowie spółki, albo w innym dokumencie o podobnym charakterze.

Zarówno w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe w indywidualnych sprawach podatników podkreśla się, że przychodem podatkowym jest tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały, definitywny. Przysporzenie to musi jednocześnie prowadzić do zwiększenia aktywów podatnika lub zmniejszenia jego zobowiązań.

Ponadto, przysporzenie to musi być rzeczywiste a nie potencjalne. Innymi słowy, o przychodzie można mówić tylko wtedy, kiedy podatnik wzbogacił się i stanowi to jego dodatkowy, definitywny majątek.

W oparciu o powyższe Wnioskodawca wnosząc pod tytułem darmym na rzecz Fundacji wkład niepieniężny obejmujący niewymagalną wierzytelność pożyczki wraz z umownymi odsetkami nie otrzyma żadnego rzeczywistego, definitywnego i trwałego przysporzenia zarówno pieniężnego, jak i niepieniężnego. W szczególności podkreślić należy, że Wnioskodawca nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania od niej innego rodzaju świadczeń z tego tytułu. Biorąc pod uwagę powyższe, po stronie Wnioskodawcy nie powstaje przychód/dochód z tego tytułu.

W szczególności nie można uznać, że podstawą do określenia takiego przychodu jest art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, z którego wynika, że przychodem z zysków kapitałowych jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Przepis ten dotyczy bowiem wkładów niepieniężnych wnoszonych do spółek i spółdzielni, które mają status podatników podatku dochodowego od osób prawnych.

Fundacja rodzinna nie ma natomiast ani charakteru spółki ani spółdzielni w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko przedstawione powyżej pozostaje aktualne także przy założeniu, że Fundatorami i jednocześnie Beneficjentami Fundacji będą osoby fizyczne, które są jednocześnie udziałowcami Wnioskodawcy i pozostałych spółek powiązanych w grupie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Zauważyć należy, że ww. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do przykładowego wyliczenia w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT przysporzeń majątkowych „w szczególności” zaliczanych do tej kategorii. Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, do przychodów podatkowych należą wszelkie przysporzenia podatnika, mające charakter definitywny, powiększające jego aktywa, którymi może on rozporządzać jak własnymi, o ile nie zostały ujęte w art. 12 ust. 4 tej ustawy.

Z kolei w myśl art. 7b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do postanowień art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT:

Jak wynika z art. 4a pkt 21 i 36 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326):

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia czy dokonanie wniesienia majątku pod tytułem darmym, w formie darowizny wierzytelności w postaci pożyczki wraz z umownymi odsetkami na rzecz Fundacji będzie generowało po stronie wnoszącego Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

I tak, zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Darowizna należy bowiem do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za otrzymane świadczenie. Istotą darowizny – jako czynności nieodpłatnej – jest więc brak po drugiej stronie ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego. Prowadzi ona do zmniejszenia majątku darczyńcy, a zarazem do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów po stronie majątku obdarowanego.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy wskazać, że Wnioskodawca jest podmiotem, który przekazuje darowiznę, a nie podmiotem, który nią otrzymuje. Zatem po stronie darczyńcy nie powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ przekazanie darowizny nie wiąże się z żadnym przysporzeniem po stronie darczyńcy.

Również w analizowanej sprawie nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 7b ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Fundacja rodzinna nie jest ani spółką ani spółdzielnią. Wnioskodawca wnosząc darowiznę na rzecz Fundacji nie otrzyma w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby mu tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku lub do otrzymania innego rodzaju świadczeń z tego tytułu. Ww. przepisy nie znajdują zastosowania na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego.

Zatem należy się z Państwem zgodzić, że wniesienie przez Wnioskodawcę na rzecz Fundacji darowizny w postaci wierzytelności pożyczki wraz z umownymi odsetkami niewymagalnej na dzień wniesienia nie będzie generować po stronie Wnioskodawcy będącego spółką z o.o. dochodu (przychodu).

W świetle powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).