Interpretacja indywidualna z dnia 19 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-1.4012.39.2024.2.RMA

Brak prawa do odliczenia w związku z realizowanym projektem.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystanych do realizacji projektu. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 lutego 2024 r. (wpływ 15 lutego 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) (dalej zwany: Funduszem) jest samorządową osobą prawną i działa na zasadach określonych w (…). Fundusz jest czynnym podatnikiem VAT wyłącznie dla działalności pozaustawowej (wynajmem pomieszczeń biurowych). Fundusz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Fundusz złożył wniosek o dofinansowanie przedsięwzięcia w formie dotacji w ramach programu priorytetowego (…) do Narodowego Funduszu Gospodarki Wodnej w Warszawie. W wyżej wymienionym wniosku Fundusz uznał podatek VAT naliczony jako koszt kwalifikowany.

W ramach dotacji będą prowadzone następujące działania:

• kampania medialna w prasie, radio, intrenecie i telewizji; organizacja szkoleń i warsztatów dla sołtysów; kampania informacyjna w szkołach.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą generowały żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji zadań w projekcie. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie są związane z działalnością opodatkowaną Funduszu.

W dniu 29 listopada 2023 r. Fundusz podpisał umowę Nr (…) o dofinansowanie w formie dotacji na realizację przedsięwzięcia pn. „(…)” ze środków NFOŚiGW w Warszawie.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca jeszcze raz podkreśla, że towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą generowały żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji zadań w projekcie.

Pytanie

Czy Funduszowi w związku z realizacją projektu pn. „(…)” w formie dotacji ze środków NFOŚiGW w Warszawie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystanych do realizacji projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Funduszowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji projektu dotacyjnego. Fundusz nie będzie mógł odzyskać uiszczonego w związku z realizacją projektu podatku od towarów i usług. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi Funduszu i Fundusz może uznać podatek VAT naliczony z faktur VAT zakupu towarów i usług z dotacji jako koszt kwalifikowany. Zakupy te służą wyłącznie do wykonania czynności zwolnionych od podatku VAT. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Funduszowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, a co za tym idzie podatnik może otrzymać dotację w kwocie brutto.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystanych do realizacji projektu pn. „(…)”.

Należy wskazać, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.

Jak wynika z okoliczności sprawy, towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, nie będą generowały żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji zadań w projekcie. Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu nie są związane z Państwa działalnością opodatkowaną.

Tym samym stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystanych do realizacji projektu pn. „(…)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).