Interpretacja indywidualna z dnia 6 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.228.2023.2.AD

Cykliczna darowizna 200 zł od dziadków na konto ojca małoletniej Wnioskodawczyni, na jej rzecz.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny od dziadków. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 27 grudnia 2023 r. (data wpływu – 27 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą niepełnoletnią. Pani dziadkowie (tj. (…)) zamierzają przekazywać – na Pani rzecz – darowiznę w kwocie 200 zł miesięcznie. Darowiznę zamierzają przelewać ze swojego konta bankowego na konto bankowe (…) (Pani ojca  i jednocześnie syna (…)). W tytule przelewu będzie wskazane, że darowizna jest na Pani rzecz.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy darowizna ta będzie nieopodatkowana jako nieprzekraczająca kwoty z art. 9 ust. 1 pkt 1, pomimo iż nie zostanie przekazana na rachunek bankowy nabywcy tylko na rachunek bankowy rodzica niepełnoletniego obdarowanego, do momentu, aż obdarowany nie osiągnie pełnoletności (ze względu na brak zdolności do czynności prawnych)?

Pani stanowisko sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, darowizna korzysta ze zwolnienia z podatku.

Ustawa wskazuje, że zwolnienie jest możliwe, gdy kwota darowizny nie przekracza wartości określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz gdy będzie przekazana na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym. Jako osoba niepełnoletnia nie ma Pani zdolności do czynności cywilnoprawnych, zatem nie ma możliwości założenia rachunku bankowego. Tym samym – Pani zdaniem – darowizna przekazana przed ukończeniem przez Panią 18 lat, na Pani rzecz na konto rodzica, korzysta z powyższego zwolnienia z podatku. Jako podstawę zwolnienia z opodatkowania wskazała Pani także art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):

Na podstawie art. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 zdanie pierwsze omawianej ustawy:

Opodatkowaniu podlega – zgodnie z art. 9 ust. 1 – nabycie od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej tzw. kwoty wolne, określone dla nabywców zaliczonych do poszczególnych grup podatkowych.

Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że dziadkowie zamierzają przekazywać darowiznę w kwocie 200 zł miesięcznie na Pani rzecz (małoletniej wnuczki). Darowiznę zamierzają przelewać ze swojego konta bankowego na konto bankowe swojego syna – Pani ojca. W tytule przelewu będzie wskazane, że darowizna jest na rzecz wnuczki.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na obdarowanym.

Opodatkowaniu podlega nabycie od jednej osoby własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej tzw. kwoty wolne, określone dla nabywców zaliczonych do poszczególnych grup podatkowych. W przypadku darowizny od dziadków nabywca jest zaliczany do I grupy podatkowej.

Niezależnie od powyższego, w ww. ustawie przewidziano sytuacje, w których nabycie własności rzeczy i praw majątkowych przez osoby wymienione w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest zwolnione z opodatkowania, jeżeli zostaną spełnione warunki wymienione w tym przepisie.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 4a cyt. ustawy, trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

- otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym;

- złożenie w terminie 6 miesięcy zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy).

Darowizny środków pieniężnych będą dokonywane przez Pani dziadków na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Spełnia więc Pani przesłankę podmiotową ww. zwolnienia.

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest także fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Zgodnie z art. 98 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809):

W myśl art. 101 § 1 ww. ustawy:

Zatem darowizny środków pieniężnych przekazywane na rachunek bankowy Pani ojca – jako przedstawiciela ustawowego, czyli osoby, która zgodnie z przepisami prawa pełni władzę rodzicielską i jest zobligowana do zarządu majątkiem dziecka – wypełnia dyspozycję określoną w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jak wskazano, warunkiem zastosowania zwolnienia określonym w art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jest także dokonanie zgłoszenia na formularzu SD-Z2 w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Z uwagi na fakt, że darczyńcy (Pani dziadkowie) będą dokonywać na Pani rzecz darowizny wielokrotnie, zastosowanie znajdzie ww. art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którym jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie.

Będzie więc Pani (w Pani imieniu – rodzic jako Pani przedstawiciel ustawowy) zobowiązana – dla celów skorzystania ze zwolnienia – do składania zgłoszenia o nabyciu darowizny w sytuacji, w której kwota otrzymana od jednego z darczyńców (dziadków) sumarycznie w ciągu 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny – przekroczy kwotę 36 120 zł.

Natomiast do tego czasu darowizny te nie będą wymagały zgłoszenia; przy czym nie będzie uchybienia przepisom jeśli zgłoszenie będzie dokonane.

Należy podkreślić, że sam fakt przekroczenia kwoty wolnej nie ma wpływu na możliwość zastosowania zwolnienia określonego art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Istotne jest, aby darowiznę o czystej wartości przekraczającej określoną w art. 9 ustawy kwotę wolną (tu: 36 120 zł) od jednego darczyńcy zgłosić naczelnikowi urzędu skarbowego w określonym terminie.

Wobec powyższego, darowizny środków pieniężnych, które zostaną przekazane na rachunek bankowy Pani ojca, jako Pani przedstawiciela ustawowego, zwolnione będą z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.