Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.757.2023.3DJD

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 października 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 16 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 18 grudnia 2023 r. (wpływ 27 grudnia 2023 r.), pismem z 19 grudnia 2023 r. (wpływ 22 grudnia 2023 r.) oraz pismem z 25 stycznia 2024 r. (wpływ 31 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Jest Pani obywatelką Ukrainy i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą na terenie Polski. Od ... marca 2023 r. działalność gospodarcza jest wpisana jest do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nr NIP ...., nr REGON ...... Jak wskazano w CEiDG przeważająca działalność gospodarcza oznaczona jest kodem PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stosuje Pani również kod PKD 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (jest Pani rezydentem podatkowym Polski, a fakt, że podatek dochodowy uiszcza w Polsce stanowi okoliczność bezsporną i nie jest przedmiotem wniosku.) Dotychczas opodatkowywała Pani dochody stawką 12%.

W ramach działalności zawarła Pani ramową umowę współpracy .... marca 2023 r. z .... Sp. z o.o. z siedzibą w ...., na podstawie której zobowiązuje się Pani przyjmować do wykonania i wykonywać usługi oraz dzieła polegające na testowaniu, modyfikacji, opracowywaniu lub wdrażaniu oprogramowania (utworu pierwotnego). W związku z wykonaniem usług wskazanych w umowie wystawiała Pani faktury VAT. Wystawiła Pani m.in. FV......2023, data wystawienia: 31 lipca 2023 r. W fakturze wskazuje Pani jako wykonywane czynności: „Przeprowadzanie testów manualnych (PKWiU 62.02.30.0)”. Podkreślić należy, że wszystkie faktury wystawianie w ramach umowy miały taki sam tytuł. Natomiast poza ....Sp. z o.o. nie współpracowała Pani z innymi podmiotami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Opisywana działalność jest jedyną Pani działalnością gospodarczą w Polsce. W poprzednim roku nie uzyskała Pani z działalności przychodu przekraczającego 2 000 000 (dwa miliony) euro. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W uzupełnieniu wniosku z 18 grudnia 2023 r. wskazała Pani, że oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 15 lutego 2023 r. Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przedmiotem złożonego wniosku są usługi świadczone przez Panią sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego.

Czynności wykonywane przez Panią w ramach usług sklasyfikowanych pod wskazanym grupowaniem PKWiU to:

·zdefiniowanie zakresu ręcznego pokrycia cyklu wydawniczego,

·projektowanie testów (ręcznych) nowych funkcjonalności,

·raportowanie interesariuszom na temat aktualnej sytuacji projektu,

·udoskonalanie strategii testów,

·analiza i udoskonalanie wymagań,

·szacowanie i ustalanie priorytetów zadań testowych,

·zdefiniowanie podejścia i działań testowych, wybór wymaganych narzędzi testowych,

·opracowywanie, przeglądanie i utrzymywanie dokumentacji projektowej (listy kontrolne, przypadki testowe, plany testów, instrukcje dla wewnętrznej ... projektu),

·wykonywanie testów manualnych (testy funkcjonalne, UI, smoke, health, regression, eksploracyjne, API),

·śledzenie problemów,

·weryfikacja poprawek błędów,

·ścisła współpraca z członkami projektu w celu identyfikowania pytań i problemów oraz szybkiego rozwiązywania ich.

Wykonywane usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 nie są usługami związanymi z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie). Usługi te nie są usługami projektowania, rozwoju i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych i programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Wykonywane usługi sklasyfikowane pod PKWiU 62.02.30.0 nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Wykonywane usługi, sklasyfikowane pod 62.02.30.0, są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co otrzymuje Pan jedno wynagrodzenie. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami. Nie jest Pani wspólnikiem Spółki z o.o., dla której wykonuje Pani usługi na podstawie umowy ramowej.

W uzupełnieniach wniosku wskazała Pani, że opodatkowana jest ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, działalność gospodarczą rozpoczęła Pani 1 marca 2023 r., a po raz pierwszy podatek został uregulowany w kwietniu 2023 r. Ponadto, doprecyzowała Pani, że nie uzyskuje, ani nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Pytanie

Czy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią wynosi 8,5% przychodów, na podstawie art. 12 ust.1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czy 12% przychodów na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wysokość stawki ryczałtu od wynagrodzenia za wymienione we wniosku czynności została uregulowana na podstawie art. 12 ust.1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i wynosi 8,5%.

Uzyskiwane przez Panią przychody należy bowiem zakwalifikować do przychodów z działalności usługowej. Stawka 8,5% jest stawką podstawową, stosowaną, gdy przychody z działalności nie są opodatkowane inną stawką na podstawie art. 12 ww. ustawy.

W szczególności należy podkreślić, że w ramach swojej działalności nie wykonywała, ani nie wykonuje Pani czynności związanych z programowaniem, nie ma zatem wobec tego zastosowania stawka 12% stosowana do usług świadczonych przez programistów, na podstawie art. 12 ust.1 pkt 2b lit. b) cyt. ustawy.

Potwierdzeniem, że Pani nie zajmowała się programowaniem był opis wykonanych czynności przedstawiony każdorazowo na fakturze (PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego). Innych usług objętych kodem PKD 62.01.Z, w szczególności programowania, Pani nie wykonywała.

Odnosząc się natomiast do używanego przez Panią kodu PKD 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki należy zaznaczyć, że czynności objętych tym kodem PKD nigdy Pani nie wykonywała. Oczywiste jest, że ujawnienie w CEiDG kodu PKD nie jest równoznaczne z podjęciem działalności objętej tym kodem. Spotykaną wśród przedsiębiorców praktyką jest wpisywanie kodów PKD obejmujących szerszy zakres działalności niż rzeczywiście prowadzona, aby uniknąć konieczności częstych zmian w CEiDG. Ponieważ art. 12 ustawy nie wprowadza stawki szczególnej dla usług świadczonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przychody z działalności powinny zostać opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powyższego wynika, że podstawą do zakwalifikowania osiąganych przychodów do odpowiedniej stawki podatku jest określenie dla danej działalności symbolu PKWiU wprowadzonego rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;

-wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania zasady zawarte w art. 8 tej ustawy. Spełnia Pani warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy orazzłożyła Pani pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której będzie Pan w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami. Usługi, które Pani świadczy w ramach działalności gospodarczej mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Nie świadczy Pani usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie), jak również nie świadczy Pani usług związanych z projektowaniem, rozwojem i wdrażania procedur sterowania dostępem do danych i programów pozwalających na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Nie uzyskuje, ani nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wykonywane usługi, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.02.30.0, nie są również usługami związanymi z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz opis sprawy stwierdzić należy, że skoro świadczone przez Panią usługi nie są nie są związane doradztwem w zakresie oprogramowania, ani nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, to uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej przychody w ze świadczenia usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu ewidencjonowanego, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zaznaczam również, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy, które nie były przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).