Interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.855.2023.2.DJD

Opodatkowanie przychodów uzyskanych z wynajmu Nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sposobu opodatkowania przychodów z najmu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2024 r. (wpływ 29 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, opodatkowanym od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą .... z, której przeważającym zakresem działalności jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68 20 Z). Środkami trwałymi w firmie są m.in. nieruchomości (hale produkcyjne), których jest Pan właścicielem i które są wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich. Przychody z ww. wynajmu opodatkowuje Pan podatkiem dochodowym, jako przychody ze źródła działalność gospodarcza.

30 października 2023 r. (akt notarialny Rep. A Nr ... sporządzony przez notariusza X w Y) nabył Pan nieruchomość położoną w Y, składającą się z działek nr ... i nr ..., przy czym działka nr ... zabudowana jest jednym budynkiem handlowo-usługowym (jednokondygnacyjnym), a działka nr ... zabudowana jest dwoma budynkami handlowo-usługowymi (dwuipółkondygnacyjnym oraz jednokondygnacyjnym, dalej jako: „Nieruchomość”).

Nabycia Nieruchomości dokonał Pan do swojego majątku prywatnego, niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej działalności gospodarczej. Będzie Pan wynajmował Nieruchomość, w związku z czym będzie osiągał z tego tytułu przychody.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, tj. będzie Pan wykonywał opisane we wniosku działania w przyszłości - w 2024 r.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od ... kwietnia 2005 r. Pełny zakres działalności jest następujący:

·68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi;

·77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowana;

·77.12.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli;

·70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

·70.21.Z - Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja.

Forma opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w 2024 r. to podatek liniowy (na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Do celów działalności gospodarczej w 2024 r. prowadzi Pan pełną księgowość (tj. na zasadach określonych w ustawie o rachunkowości).

Jest Pan jedynym właścicielem Nieruchomości, nie zostały one nabyte w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Podejmując czynności związane z najmem przedmiotowych nieruchomości będzie Pan działał we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności będą rodzić bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki. Prowadzony najem nie będzie spełniał przesłanek działalności gospodarczej, określonych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą. budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W przedmiotowej sprawie nie jest spełniony ostatni warunek z ww. przepisu, tj. uzyskane przychody będą zaliczane do przychodów ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze źródła: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Będzie Pan zaliczał przychody uzyskiwane z wynajmu nieruchomości do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. ze źródła: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,

Przychody uzyskiwane z wynajmu nieruchomości będzie Pan opodatkowywał ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zaznacza Pan jednak, że właśnie ta kwestia jest przedmiotem pytania zadanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. chciałby Pan uzyskać odpowiedź, czy może zaliczyć przychody z wynajmu Nieruchomości do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 PIT, a co za tym idzie, czy jest zobowiązany opodatkować przychody uzyskane z wynajmu Nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie

Czy będzie Pan zobowiązany opodatkować przychody uzyskane z wynajmu Nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, będzie Pan zobowiązany opodatkować przychody uzyskane z wynajmu Nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), dalej : „ustawa o PIT”:

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), dalej: „ustawa o ryczałcie”:

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o ryczałcie:

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie:

Z powyższych przepisów wynika, że przychody uzyskiwane przez podatników z tytułu wynajmu składników majątku, które należą do ich majątku prywatnego i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - podatnicy są zobowiązani opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie jest możliwe opodatkowanie tych przychodów na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowo, w przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia, że w majątku firmowym posiada Pan nieruchomości, które wynajmuje i przychody z tego tytułu zalicza do źródła „działalność gospodarcza.”

W tym kontekście należy zwrócić uwagę na Uchwałę składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, która stanowi:

Powyższe oznacza, że będzie Pan zobowiązany opodatkować przychody uzyskane z wynajmu Nieruchomości ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i pkt 6 tego przepisu:

Natomiast pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Z tych przepisów wynika, że wynajem dla celów podatkowych może być traktowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza albo jako odrębne źródło przychodów (tzw. najem prywatny).

W sytuacji, gdy wynajem faktycznie wypełnia przesłanki pozwalające na uznanie go za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub gdy przedmiot wynajmu związany jest z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, to powinien zostać on rozliczony tak jak przychody z tej działalności.

Z kolei, zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Zgodnie z art. 353¹ Kodeksu cywilnego:

Zatem ustawodawca wprowadził na grunt prawa zobowiązań zasadę swobody umów, która obejmuje także swobodę stron w kształtowaniu formy umowy. Wobec tego same strony mogą zdecydować, w jakiej formie umowa między nimi zostanie zawarta, z tym jednak zastrzeżeniem, że nie może to powodować naruszenia właściwości (natury) stosunku, ustawy lub zasad współżycia społecznego.

W tym miejscu wskazuję też na Uchwałę NSA z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, gdzie wskazano:

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – kwalifikuje je do przychodów z działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której głównym zakresem jest obrót nieruchomościami i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Środkami trwałymi w firmie są m.in. nieruchomości (hale produkcyjne), których jest Pan właścicielem, i które są wynajmowane na rzecz podmiotów trzecich. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Do celów działalności gospodarczej w 2024 r. prowadzi Pan pełną księgowość.

W październiku 2023 r. do swojego majątku prywatnego nabył Pan nieruchomość zabudowaną budynkami handlowo-usługowymi. Nieruchomość nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Będzie Pan wynajmował nieruchomość w 2024 r. w ramach najmu prywatnego. Podejmując czynności związane z najmem nieruchomości będzie Pan działał we własnym imieniu, tzn. w sposób niezależny od innych podmiotów, a podejmowane czynności będą rodzić bezpośrednio dla Pana określone prawa i obowiązki. Prowadzony wynajem nie będzie spełniał przesłanek działalności gospodarczej. Przychody uzyskiwane z wynajmu nieruchomości zaliczy Pan do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie opodatkowywał ryczałtem ewidencjonowanym.

Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 1 pkt 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), dalej: „ustawa o ryczałcie”:

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o ryczałcie:

W myśl art. 6 ust. 1a ustawy o ryczałcie:

Z powyższych przepisów wynika, że przychody uzyskiwane przez podatników z tytułu wynajmu składników majątku, które należą do ich majątku prywatnego i nie są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - podatnicy są zobowiązani opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie jest możliwe opodatkowanie tych przychodów na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze zaprezentowane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz sprawy stwierdzam, że skoro opisane nieruchomości nie są i nie będą składnikami majątku związanymi z Pana działalnością gospodarczą, to uzyskiwane przez Pana przychody z najmu tych Nieruchomości mogą zostać zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane przychody z najmu nieruchomości w takiej sytuacji podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Innymi słowy, uzyskiwane przychody z wynajmu nieruchomości może Pan kwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako najem prywatny. Wówczas będzie Pan zobowiązany opodatkować przychody uzyskane z ww. wynajmu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 26383 ze zm.).