Interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.794.2023.2.PT

Ulga termomodernizacyjna.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 21 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan pismem z 18 października 2023 r. (data wpływu 20 października 2023).

Opis stanu faktycznego

W roku 2000 roku nabył Pan wraz z żoną budynek mieszkalny jednorodzinny poprzez zasiedzenie na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego dla (…). W akcie notarialnym jako właściciel budynku wpisana została Pana żona. Budynek został nabyty w trakcie trwania małżeństwa. Jesteście Państwo w związku małżeńskim od roku 1975, gdzie panuje ustrój wspólności majątkowej. W roku 2022 budynek mieszkalny został poddany modernizacji. W ramach prac termoizolacyjnych budynku wykonana została instalacja fotowoltaiczna oraz wymiana pieca na pompę ciepła. Poniesione koszty modernizacji potwierdzone zostały fakturami vat nr (…) z 16 stycznia 2022, (…) z 19 marca 2022, (…) z 4 lutego 2022, (…) z 8 czerwca 2022 na łączną kwotę 74 000 zł, wystawionymi przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktury wystawiono na obydwoje małżonków. Poniesione wydatki zostały pokryte całkowicie ze środków własnych.

Dodatkowo w roku 2022 złożono wniosek do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i   Gospodarki Wodnej w (…) o przyznanie dofinansowania z programu "Czyste powietrze" na w/w inwestycję. Na podstawie wydanej decyzji Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wypłacił dotację w kwocie 23 000 pln w dniu 25 maja 2023 r. Wraz z żoną pobiera Pan emeryturę wypłacaną przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i rozlicza się wspólnie na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

Wydatki poniesione na prace modernizacyjne uwzględnił Pan z żoną w rozliczeniu rocznym za rok 2022, które złożył Pan wspólnie z żoną w dniu 16 kwietnia 2023 w związku z korzystaniem z ulgi podatkowej na termoizolację w oparciu a przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rozliczeniu podatkowym wydatki na w/w ulgę nie pomniejszono o kwotę otrzymanej dotacji, gdyż środki te wpłynęły po złożeniu rozliczenia.

Uzupełnienie wniosku

Kwota odliczenia z tytułu ulgi termoizolacyjnej nie przekroczyła kwoty 53 000 zł.

Przedsięwzięcie zostało zakończone w roku 2022, czyli w tym samym roku w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel.

Wydatki opisane we wniosku zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia w rozumieniu art 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termoizolacji remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, gdyż w myśl w/w przepisu przedsięwzięciem termoizolacyjnym jest ulepszenie. w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię, a także przedsięwzięciem termoizolacyjnym jest zamiana źródeł energii na źródła odnawialne.

Wydatki poniesione przez Pana i Pana małżonkę spowodowały zmianę źródeł energii na źródła odnawialne (wymiana pieca węglowego na pompę ciepła) oraz ulepszenie budynku, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię (instalacja paneli fotowoltaicznych) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

Poniesione wydatki ściśle związane były z przedsięwzięciem termoizolacyjnym, gdyż dotyczyły termoizolacji istniejącego budynku oraz zostały poniesione na modernizację systemu grzewczego. Ponadto wydatki te zostały wykazane w katalogu odliczeń rozporządzenia ministra inwestycji 1 rozwoju z 21 grudnia 2018 r w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termoizolacyjnych. Na liście tej w materiałach w pkt. 11 wykazana jest pompa ciepła oraz w pkt. 13 ogniwo fotowoltaiczne, zaś w usługach w pkt. 10 - montaż pompy ciepła w pkt. 13 - montaż instalacji fotowoltaicznej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie prowadzi Pan działalności gospodarczej.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Opisane we wniosku wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W wyniku przeprowadzonej termoizolacji zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jest Pan podatnikiem opłacającym podatek wg skali podatkowej.

Pytanie 

Czy wydatki poniesione na zakup pompy ciepła i fotowoltaikę może Pan odliczyć od swoich dochodów w ramach ulgi termoizolacyjnej i dokonać odliczenia tego wydatku od podstawy opodatkowania w zeznaniu za rok 2022?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem poniesione przez Pana i Pana małżonkę wydatki na zakup i montaż pompy ciepła i paneli fotowoltaicznych są związane z przedsięwzięciem termoizolacyjnym. W świetle obowiązujących przepisów instalacja paneli fotowoltaicznych, które przyczyniają się do zmniejszenia zużycia energii jest uznana za działanie termoizolacyjne, co potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 września 2023 r. sygn. 0111-KDSB2-1.4011.279.2023.2.JJ. Także montaż pompy ciepła stanowi działanie termoizolacyjne, co potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 stycznia 2023 r. sygn. 0115-KDIT2.4011.704.2022.2.LS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a z dnia 7 lipca 1994 r. ustawy Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych w szczególności w tym poniesionych na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem i montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem poniesione wydatki, o których mowa w Pani wniosku, mieszczą się w katalogu wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, jednakże odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

Ponadto, limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego Podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Limit ten - w przypadku małżonków - dotyczy jednak każdego z nich odrębnie, tzn. każdemu z małżonków przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie natomiast z art. 33 pkt 1 i 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, do majątku osobistego każdego z małżonków należą:

Zatem zgodnie z tymi przepisami do majątku objętego wspólnością ustawową (do majątku wspólnego) wchodzą przedmioty majątkowe nabyte przez małżonków od dnia zawarcia małżeństwa. Natomiast przedmioty majątkowe nabyte przed zawarciem związku małżeńskiego należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Innymi słowy sam fakt, że między małżonkami istnieje wspólność ustawowa nie czyni małżonków współwłaścicielami majątku osobistego jednego z nich.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zgodnie natomiast z art. 43 § 1 tejże ustawy, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jeżeli budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne, znajduje się w majątku wspólnym Podatników i oboje małżonków spełnia warunki do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, to sami małżonkowie powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi, a więc wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo np. oboje po 50%.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że:

1.Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

2.W roku 2022 budynek mieszkalny został poddany modernizacji. W ramach prac termoizolacyjnych budynku wykonana została instalacja fotowoltaiczna oraz wymiana pieca na pompę ciepła. Poniesione koszty modernizacji potwierdzone zostały fakturami.

3.Przedsięwzięcie zostało zakończone w roku 2022, czyli w tym samym roku w którym został poniesiony pierwszy wydatek na ten cel. Poniesione wydatki spowodowały zmianę źródeł energii na źródła odnawialne (wymiana pieca węglowego na pompę ciepła) oraz ulepszenie budynku, w wyniku którego nastąpiło zmniejszenie zapotrzebowania na energię (instalacja paneli fotowoltaicznych) dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego.

4.Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej wypłacił Panu dotację w kwocie 23 000 pln. W rozliczeniu podatkowym wydatki na w/w ulgę nie pomniejszono o kwotę otrzymanej dotacji, gdyż środki te wpłynęły po złożeniu rozliczenia.

5.Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

6.Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł.

7.Pana dochody opodatkowane są wg skali podatkowej.

Biorąc pod uwagę zacytowane przepisy i powyższe wyjaśnienia oraz przedstawiony przez Pana stan faktyczny należy uznać, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych miał Pan prawo w zeznaniu podatkowym za 2022 r. odliczyć od podstawy obliczenia podatku poniesione w 2022 r. wydatki na zakup pompy ciepła i paneli fotowoltaicznych.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego wydatków na ww. ulgę nie pomniejszono o kwotę otrzymanej dotacji, gdyż środki te wpłynęły do Pana po złożeniu rozliczenia.

Należy więc wskazać, że stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzyma zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Zatem Pana stanowisko w przedstawionej sprawie jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).