Interpretacja indywidualna z dnia 17 października 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.739.2023.1.MG

Brak możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jestprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Szpital (…) w (…), na podstawie zawartej umowy nr (…) dnia (…).03.2023 r. realizuje projekt pn. „(…)” w ramach Osi Priorytetowej 13 – „Odporna i zdrowa gospodarka przyszłości”, Działania 13.2 – „Ochrona zdrowia” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata (...) współfinansowany za środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

We wniosku Szpital wykazał jako wydatki kwalifikowalne następujące kategorie:

- środki trwałe, wartości niematerialne i prawne,

- promocja projektu,

- studium wykonalności,

- sprzęt medyczny.

W kategoriach tych wykazał również podatek VAT jako wydatek kwalifikowalny.

We wniosku Szpital wykazał również wydatki niekwalifikowalne w następujących kategoriach:

- promocja projektu,

- studium wykonalności,

- sprzęt medyczny.

Przedmiotem projektu jest doposażenie oddziałów szpitalnych (…) Szpitala (…) w (…) w nowoczesny sprzęt, aparaturę medyczną i diagnostyczną, wykorzystywaną do świadczenia usług opieki zdrowotnej finansowanych w ramach publicznego systemu ubezpieczeń zdrowotnych. Inwestycja znacznie poprawi organizację funkcjonowania Szpitala. Umożliwi optymalizację wykorzystania dostępnej infrastruktury placówki.

Zakupiony sprzęt i aparatura medyczna będą wykorzystywane do realizacji świadczeń medycznych w ramach kontraktu z NFZ na oddziałach: (…),(…)-(…), (…) i (…) nad Dziećmi z Opiekunami oraz (…).

Celem głównym projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa epidemiologicznego i sanitarnego warunków pobytu, leczenia pacjentów (…) Szpitala (…) w (…).

Cele szczegółowe:

- zapewnienie bezpieczeństwa epidemiologicznego i sanitarnego pacjentów,

- poprawa sprawności realizacji świadczeń medycznych,

- optymalizacja wykorzystania dostępnej infrastruktury Szpitala,

- poprawa zdolności diagnostycznych na oddziałach szpitalnych.

Realizacja inwestycji służy podwyższeniu standardu obiektu ochrony zdrowia i jego wyposażenia medycznego. Spowoduje zwiększenie bezpieczeństwa epidemiologicznego i sanitarnego pacjentów, co wpłynie korzystnie na poprawę sprawności realizacji świadczeń medycznych oraz optymalizację wykorzystania infrastruktury Szpitala. Zakup sprzętu pozwoli na zwiększenie bazy diagnostycznej i leczniczej Szpitala, co umożliwi z kolei zatrudnienie dodatkowego personelu medycznego i tym samym przyjmowanie większej liczby pacjentów, wpływając na skrócenie czasu oczekiwania na świadczenia.

Cele i zadania statutowe Szpitala:

1.Celem Szpitala jest prowadzenie działalności leczniczej obejmującej stacjonarne i całodobowe oraz (…) świadczenia zdrowotne dla dzieci i młodzieży do (…) lat, w szczególności w zakresie (…) leczniczej i (…).

2.Szpital może udzielać również świadczeń zdrowotnych osobom dorosłym. Szczegółowe rodzaje działalności leczniczej oraz zakres świadczeń zdrowotnych określa regulamin organizacyjny Szpitala.

3.Szpital prowadzi działania w zakresie promocji zdrowia, to jest działania umożliwiające poszczególnym osobom i społeczności zwiększenie kontroli nad czynnikami warunkującymi stan zdrowia i przez to jego poprawę, promowanie zdrowego stylu życia oraz środowiskowych i indywidualnych czynników sprzyjających zdrowiu.

4.Szpital realizuje zadania dydaktyczne i badawcze z udzieleniem świadczeń zdrowotnych i promocją zdrowia, w tym wdrażaniem nowych technologii medycznych oraz metod leczenia. Uczestniczy w przygotowaniu osób do wykonywania zawodu medycznego i kształceniu osób wykonujących zawód medyczny.

5.Szpital realizuje zadania z zakresu obronności i bezpieczeństwa publicznego na podstawie odrębnych przepisów.

6.Szpital może prowadzić wydzieloną działalność inną niż działalność lecznicza w zakresie sprzedaży posiłków oraz w zakresie najmu, dzierżawy, udostępniania w innej formie posiadanego majątku, przy czym oddanie w dzierżawę, najem, użytkowanie aktywów trwałych Szpitala może nastąpić na zasadach określonych przez podmiot tworzący.

W przeważającym zakresie Szpital wykonuje usługi w zakresie opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku towarów i usług są zwolnione od podatku VAT.

Od dnia (…).11.2022 r. (…) Szpital (…) w (…) jest czynnym podatnikiem VAT.

W ramach sprzedaży opodatkowanej:

- wydzierżawia odpłatnie pomieszczenia oraz nieznaczną część nieruchomości gruntowej, zgodnie z zasadami gospodarowania mieniem ruchomym ustalonym przez podmiot, który go utworzył,

- sprzedaje wyżywienie pracownikom Szpitala, opiekunom pacjentów.

Szpital dokonuje zatem sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.

Zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpital ustalił za rok 2023 proporcję w wysokości (…)% w celu częściowego odliczenia podatku. Jednak trwająca inwestycja nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupiony sprzęt i aparatura medyczna będą wykorzystywane do realizacji świadczeń medycznych zwolnionych ze sprzedaży opodatkowanej.

Pytanie

W związku z powyższym, czy (…) Szpital (…) w (…) ma możliwość odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że Szpital nie może odzyskać podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”.

Szpital od (…).11.2022 r. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, składającym deklaracje VAT-7. Dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnione są od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Szpital nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku, gdyż zakupiony sprzęt, aparatura medyczna i diagnostyczna nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, zgodnie z którym Szpital nie może odzyskać podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl ust. 1 tego artykułu,

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy,

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

Stosownie do art. 15 ust. 2 tej ustawy,

Z okoliczności sprawy wynika, że realizują Państwo projekt pn. „(…)” w ramach Osi Priorytetowej 13 – „Odporna i zdrowa gospodarka przyszłości”, Działania 13.2 – „Ochrona zdrowia” Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata (...) współfinansowany za środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Przedmiotem projektu jest doposażenie Państwa oddziałów szpitalnych w nowoczesny sprzęt, aparaturę medyczną i diagnostyczną, wykorzystywaną do świadczenia usług opieki zdrowotnej finansowanych w ramach publicznego systemu ubezpieczeń zdrowotnych. Inwestycja znacznie poprawi organizację funkcjonowania Szpitala. Umożliwi optymalizację wykorzystania dostępnej infrastruktury placówki. Zakupiony sprzęt i aparatura medyczna będą wykorzystywane do realizacji świadczeń medycznych w ramach kontraktu z NFZ na oddziałach: (…),(…)-(…),(…) i (…) nad Dziećmi z Opiekunami oraz (…). Celem głównym przedmiotowego projektu jest zwiększenie bezpieczeństwa epidemiologicznego i sanitarnego warunków pobytu, leczenia pacjentów Państwa Szpitala. Realizacja inwestycji służy podwyższeniu standardu obiektu ochrony zdrowia i jego wyposażenia medycznego. Spowoduje zwiększenie bezpieczeństwa epidemiologicznego i sanitarnego pacjentów, co wpłynie korzystnie na poprawę sprawności realizacji świadczeń medycznych oraz optymalizację wykorzystania infrastruktury Szpitala. Zakup sprzętu pozwoli na zwiększenie Państwa bazy diagnostycznej i leczniczej, co umożliwi z kolei zatrudnienie dodatkowego personelu medycznego i tym samym przyjmowanie większej liczby pacjentów, wpływając na skrócenie czasu oczekiwania na świadczenia.

W przeważającym zakresie wykonują Państwo usługi w zakresie opieki medycznej, które na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku towarów i usług są zwolnione od podatku VAT. Od dnia (…).11.2022 r. są Państwo czynnym podatnikiem VAT.

W ramach sprzedaży opodatkowanej:

-wydzierżawiają Państwo odpłatnie pomieszczenia oraz nieznaczną część nieruchomości gruntowej, zgodnie z zasadami gospodarowania mieniem ruchomym ustalonym przez podmiot, który go utworzył,

- sprzedają Państwo wyżywienie pracownikom Szpitala, opiekunom pacjentów.

Zgodnie z art. 90 ust. 2-9 ustawy o podatku od towarów i usług, ustalili Państwo za rok 2023 proporcję w wysokości (…)% w celu częściowego odliczenia podatku.

Trwająca inwestycja nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupiony sprzęt i aparatura medyczna będą wykorzystywane do realizacji świadczeń medycznych zwolnionych ze sprzedaży opodatkowanej.

Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą braku możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”.

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Prawo do odliczenia podatku na gruncie ustawy o VAT powstaje jako konsekwencja dokonania przez podatnika określonych zakupów, które są następnie wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Rozpatrując prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy mieć na uwadze, że system odliczenia ma na celu całkowite uwolnienie podatnika od ciężaru VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w ramach prowadzonej przez niego opodatkowanej działalności gospodarczej. Tym samym w przypadku czynności zwolnionych od podatku, podatnik nie uzyskuje uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że podatnik nie może domagać się prawa do odliczenia podatku naliczonego, nie płacąc podatku należnego.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabyte w związku z realizacją przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – trwająca inwestycja nie jest związana ze sprzedażą opodatkowaną. Zakupiony sprzęt i aparatura medyczna będą wykorzystywane do realizacji świadczeń medycznych zwolnionych ze sprzedaży opodatkowanej.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie realizowanego projektu.

W konsekwencji z tego tytułu nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków nie mają Państwo również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1008 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełniają Państwo tego warunku, zatem nie mają Państwo możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

Podsumowując, nie mają Państwo możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w zakresie realizacją projektu.

Tym samym Państwa stanowisko uznające, że Szpital nie może odzyskać podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Tut. Organ wyjaśnia, że Państwa zapis w opisie stanu faktycznego (str. nr 4 wniosku ORD-IN) „Od dnia (…).11.2023 (...) jest czynnym (...)” potraktowano jako oczywistą omyłkę pisarską, bowiem jak wskazano we wniosku dotyczy on zaistniałego stanu faktycznego a ponadto we własnym stanowisku (str. 6 wniosku ORD-IN) zawarli Państwo stwierdzenie „Szpital od (…).11.2022r. jest czynnym (...)”.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wydana interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie wyznaczonym treścią pytania, tj. w zakresiebraku możliwości odzyskania podatku VAT w zakresie realizowanego projektu pn. „(…)”. Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Państwa stwierdzenia w tym zakresie przyjęto jako element stanu faktycznego i nie były one przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z  2022 r., poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…),(…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.