Interpretacja indywidualna z dnia 9 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.75.2023.2.PB

W zakresie skutków podatkowych otrzymywania od Pana ówczesnej partnerki – obecnie Pana żony, przelewów środków pieniężnych na Pana konto rozliczeniowe celem wspólnego oszczędzania przed zawarciem związku małżeńskiego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymywania od Pana ówczesnej partnerki – obecnie Pana żony, przelewów środków pieniężnych na Pana konto rozliczeniowe celem wspólnego oszczędzania przed zawarciem związku małżeńskiego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 czerwca 2023 r. (wpływ 7 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W związku z nabraniem wątpliwości co do dokonywanych między Panem i Pana żoną przelewów bankowych, prosi Pan o wyjaśnienie wspólnego oszczędzania w niżej opisanym przypadku.

Od 2014 r. stworzył Pan nieformalny związek z M. P. (B.), który został sformalizowany w połowie 2019 r. Mając na uwadze wspólną przyszłość oraz założenie rodziny i zakup wspólnego mieszkania od 2015 r. podjęli Państwo ustnie wspólną decyzję o odkładaniu pieniędzy na jednym koncie oszczędnościowym. W następstwie tej decyzji Pana ówczesna partnerka – obecnie Pana żona robiła przelewy ze swojego konta rozliczeniowego, na Pana konto rozliczeniowe. Po dołączeniu swojej części oszczędności przelewał Pan pieniądze na konto oszczędnościowe. W wyniku tej sytuacji przed zawarciem związku małżeńskiego wspólnie odłożyli Państwo około 47 000 zł. Pana ówczesna partnerka – obecnie Pana żona pomimo fizycznego braku dostępu do konta, była informowana słownie i naocznie o każdym wpływie oraz wydatku z tego konta. Przed zawarciem związku małżeńskiego, Państwa gospodarstwo domowe powiększyło się o córkę urodzoną z końcem 2018 r. Fakt ten spowodował przyspieszenie formalności finansowo-cywilnych, a co za tym idzie w marcu 2019 r. upoważnili się Państwo do kont bankowych, a w czerwcu 2019 r. zawarliście Państwo związek małżeński. W 2021 r. zostało z tych środków oraz ze wspólnego kredytu zakupione mieszkanie, które jest w trakcie budowy. Po zawarciu małżeństwa mają Państwo wspólność majątkową. Nadal tworzą Państwo gospodarstwo domowe oraz kontynuują wspólne oszczędzanie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Przelewy nie przybrały formy depozytu nieprawidłowego, ani darowizny według art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy w związku z otrzymywaniem przelewów od Pana żony przed zawarciem związku małżeńskiego wywiera to u Pana skutki podatkowe według ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, otrzymywane przelewy nie przybrały formy depozytu nieprawidłowego, ani darowizny według ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie trzeba z tego zdarzenia płacić podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

 f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

 i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

 j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że od 2014 r. stworzył Pan nieformalny związek z M. P. (B.), który został sformalizowany w połowie 2019 r. Mając na uwadze wspólną przyszłość oraz założenie rodziny i zakup wspólnego mieszkania od 2015 r. podjęli Państwo ustnie wspólną decyzję o odkładaniu pieniędzy na jednym koncie oszczędnościowym. W następstwie tej decyzji Pana ówczesna partnerka – obecnie Pana żona robiła przelewy ze swojego konta rozliczeniowego, na Pana konto rozliczeniowe. Po dołączeniu swojej części oszczędności przelewał Pan pieniądze na konto oszczędnościowe. W wyniku tej sytuacji przed zawarciem związku małżeńskiego wspólnie odłożyli Państwo około 47 000 zł. Pana ówczesna partnerka – obecnie Pana żona pomimo fizycznego braku dostępu do konta, była informowana słownie i naocznie o każdym wpływie oraz wydatku z tego konta. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przelewy nie przybrały formy depozytu nieprawidłowego, ani darowizny według art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

A zatem, należy wskazać, że skoro otrzymywanie od Pana ówczesnej partnerki – obecnie Pana żony, przelewów środków pieniężnych na Pana konto rozliczeniowe celem wspólnego oszczędzania przed zawarciem związku małżeńskiego nie przybrało formy depozytu nieprawidłowego, ani darowizny oraz jeżeli nie nastąpiło na podstawie którejkolwiek z innych czynności wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to czynności te nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).