Interpretacja indywidualna z dnia 23 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.206.2023.1.OK

W zakresie ustalenia, czy na wskutek połączenia spółka przejmująca będzie nadal mogła stosować opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy po połączeniu Wnioskodawcy z Y. sp. z o.o. Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – X. Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (...) (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Spółka prowadzi działalność z zakresu sprzedaży i dystrybucji artykułów kosmetycznych. Wnioskodawca, z dniem 1 stycznia 2021 r., dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „ryczałt od dochodów spółek”).

Wnioskodawca - w celu uproszczenia swojego biznesu - planuje dokonać połączenia poprzez przejęcie podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - Y. sp. z o.o.

Y. sp. z o.o. powstała w wyniku połączenia, w ramach którego przejęła swojego komplementariusza - Y. sp. z o.o. sp.k. Jedynym wspólnikiem Y. sp. z o.o. jest osoba fizyczna. Y. sp. z o.o. nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek.

Intencją Wnioskodawcy jest to, aby pozostać w modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. nie utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na skutek planowanego połączenia.

Wnioskodawca ma na uwadze, że jeżeli nie chce on utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT podmiot przejmowany (który nie ma możliwości skorzystania z estońskiego CIT) powinien z dniem przejęcia:

‒zamknąć swoje księgi rachunkowe;

‒sporządzić sprawozdanie finansowe;

‒dokonać rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Wnioskodawca ma również świadomość potencjalnego powstania w wyniku tego połączenia dochodu z restrukturyzacji, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po przeprowadzonej restrukturyzacji Wnioskodawca planuje w dalszym ciągu korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że w wyniku planowanego połączenia (pod warunkiem spełnienia warunków, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie) nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (przy założeniu, że w dalszym ciągu będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym po połączeniu Wnioskodawcy z Y. sp. z o.o. w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w wyniku połączenia Wnioskodawcy z Y. sp. z o.o. nie zajdą przesłanki powodujące utratę przez Wnioskodawcę prawa do korzystania z ryczałtu od dochodów, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie spełniać wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania.

Uzasadnienie:

W myśl art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

W świetle ust. 2 cyt. przepisu, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

W ocenie Wnioskodawcy, na tle opisanego zdarzenia przyszłego, dyspozycja art. 28k ust. 1 pkt 5 lit a-c ustawy o CIT nie znajdzie wobec Spółki zastosowania, ponieważ Wnioskodawca - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - podczas przeprowadzania procesu przejęcia Y. sp. z o.o. korzysta już z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c ustawy o CIT dotyczą jedynie podmiotów, które dopiero chciałyby skorzystać z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (i uniemożliwiają tym podmiotom skorzystanie z tego modelu przez okres nie krótszy niż 24 miesiące od daty powstania/połączenia).

Z kolei przepis art. 28l ust. 1 ustawy o CIT enumeratywnie wymienia przypadki, w których spółka traci prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z ust. 1 pkt 4 lit. c ww. przepisu podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

‒ podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

‒ podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

W świetle powyższego, należy mieć na uwadze, że przepis art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c wprowadza dwa wyjątki, w których - pomimo dokonania przez podmiot opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek restrukturyzacji polegającej na przejęciu innego podmiotu - nie traci on prawa do tego opodatkowania.

Jednym z tych wyjątków jest przejęcie podmiotu niekorzystającego z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pod warunkiem że zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Jak zostało już wskazane w opisie zdarzenia przyszłego podmiot, który ma zostać przejęty przez Wnioskodawcę, zobowiąże się - na dzień dokonania przejęcia - do zamknięcia ksiąg rachunkowych, sporządzenia sprawozdania finansowego oraz dokonania rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Dodatkowo, należy ponownie nadmienić, że udziałowcem podmiotu, który ma zostać przejęty przez Wnioskodawcę jest wyłącznie osoba fizyczna.

Wnioskodawca, po realizacji planowanego połączenia, w dalszym ciągu będzie również spełniał przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Spełnienie powyższych warunków, w ocenie Wnioskodawcy, umożliwi mu kontynuowanie rozliczeń w ramach opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek także po dokonaniu połączenia z Y. sp. z o.o.

Zdaniem Wnioskodawcy, bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że przejmowana przez Wnioskodawcę Y. sp. z o.o. sama powstała w wyniku połączenia i nie ma prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Żaden z przepisów rozdziału 6b ustawy o CIT nie wskazuje bowiem, że przejęcie przez podmiot korzystający z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podmiotu powstałego w wyniku połączenia powoduje utratę prawa do tego opodatkowania. Utratę prawa - w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego - spowodowałoby jedynie przejęcie podmiotu, który z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie korzysta i który nie zrealizuje obowiązków wskazanych w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT (tj. nie zamknie swoich ksiąg rachunkowych, nie sporządzi sprawozdania finansowego oraz nie dokonana rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT).

Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko wskazujące, że po połączeniu Wnioskodawcy z Y. sp. z o.o., w dalszym ciągu Wnioskodawca będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełniać wszystkie przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587, ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy o CIT wskazuje, że:

Jak wynika z brzmienia powołanego wcześniej art. 28k ust. 2 ustawy o CIT zryczałtowanego opodatkowania nie stosuje się także do podatników biorących udział w procesie restrukturyzacyjnym, tj. m.in. podmiotów przejmujących w przypadku łączenia podmiotów.

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z zakresu sprzedaży i dystrybucji artykułów kosmetycznych. Z dniem 1 stycznia 2021 r., dokonali Państwo wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zamierzacie Państwo - w celu uproszczenia swojego biznesu - dokonać połączenia poprzez przejęcie podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - Y. sp. z o.o. Y. sp. z o.o. powstała w wyniku połączenia, w ramach którego przejęła swojego komplementariusza - Y. sp. z o.o. sp.k. Jedynym wspólnikiem Y. sp. z o.o. jest osoba fizyczna. Y. sp. z o.o. nie jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. Państwa intencją jest to, aby pozostać w modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. nie utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na skutek planowanego połączenia.

Mają Państwo na uwadze, że aby nie utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT podmiot przejmowany (który nie ma możliwości skorzystania z estońskiego CIT) powinien z dniem przejęcia:

‒zamknąć swoje księgi rachunkowe;

‒sporządzić sprawozdanie finansowe;

‒dokonać rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Mają Państwo również świadomość potencjalnego powstania w wyniku tego połączenia dochodu z restrukturyzacji, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po przeprowadzonej restrukturyzacji planują Państwo w dalszym ciągu korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy po połączeniu Państwa Spółki z Y. sp. z o.o. w dalszym ciągu będą Państwo mogli korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sami będą Państwo niezmiennie spełniać pozostałe przesłanki uprawniające Państwa do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Odnosząc powołane wcześniej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że działania o charakterze restrukturyzacyjnym – co do zasady – mogą skutkować utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od spółek. Przypadki prowadzące do utraty tego prawa zostały w wskazane w przytoczonych wyżej przepisach. Trzeba wszakże podkreślić, że ustawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od spółek, pomimo dokonanych działań restrukturyzacyjnych, w sytuacji przewidzianej w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT. Dzięki zawarciu w ww. przepisie zwrotu „chyba że” prawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma miejsce wtedy, gdy spełniony jest jeden z warunków wymienionych w tiret pierwsze lub drugie.

Przejęcie przez Państwa Spółkę Y. sp. z o.o., będzie objęte dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 4 tiret drugie, tzn. podmiot przejmowany (Y. sp. z o.o.) zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Spełnienie powyższych warunków odniesie taki skutek, że Państwo, jako podmiot przejmujący, będzie uprawniony do kontynuacji opodatkowania w formie ryczałtu.

Taka interpretacja omawianych przepisów jest zgodna z ich literalnym brzmieniem, a także z wykładnią autentyczną na co wskazał w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej „podatek estoński” prawodawca:

„W przypadku gdy podmiot, który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeśli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku” (uzasadnienie do ustawy str. 39, http://orka.sejm.gov.pl).

Do podobnych wniosków prowadzi lektura „Przewodnika do ryczałtu od spółek” z 23 grudnia 2021 r., gdzie wskazano:

„W przypadku, gdy podmiot (w tym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą), który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeżeli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji w związku z przejmowanymi składnikami majątku” (tamże str. 61, www. gov.pl).

Biorąc pod uwagę powołane wcześniej i mające zastosowanie w sprawie przepisy prawa stanowisko Spółki zgodnie z którym, w wyniku połączenia Państwa Spółki z Y. sp. z o.o. nie zajdą przesłanki powodujące utratę przez Państwa prawa do korzystania z ryczałtu od dochodów, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a Państwo w dalszym ciągu będą spełniać wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, uprawniające Państwa do korzystania z tego opodatkowania, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).