Interpretacja indywidualna z dnia 11 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-2.4012.78.2023.1.GK

Zmniejszenie podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca w związku z uwzględnieniem przez Sprzedawcę reklamacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zmniejszenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona faktura korygująca w związku z uwzględnieniem przez Sprzedawcę reklamacji. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani przedsiębiorcą prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą (…). Jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT zarejestrowanym jako podatnik VAT UE, dokonującym wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, jak również dokonuje eksportu towarów głównie do Wielkiej Brytanii. Przedsiębiorstwo jest prowadzone w zakresie przetwórstwa rolno spożywczego, polegającego na konfekcjonowaniu, dystrybuowaniu i selekcjonowaniu warzyw. Stan faktyczny składanego wniosku odnosi się do dokonywanego eksportu towarów głównie do Wielkiej Brytanii.

W przypadku dokonanego eksportu zadeklarowanego i odprawionego przez Urząd Celny z chwilą otrzymania i tym samym posiadania deklaracji odprawy celnej elektronicznego dokumentu IEE stosuje Pani stawkę 0% na całość dokonanej dostawy eksportowej.

Zdarza się, że po kilku dniach po dokonanej dostawie eksportowej, importer z Wielkiej Brytanii kwestionuje jakość towaru lub jego ilość. Wówczas domaga się faktury korygującej co do ilości eksportowanego towaru lub co do jej wartości. Zdarza się, iż po dokonanych uzgodnieniach reklamacja zostaje uwzględniona i z Pani strony następuje wystawienie korekty faktury VAT zmniejszającej wartość towaru lub jego ilość i tym samym jego wartość. W takim przypadku występuje Pani do organów celnych o korektę sprzedaży eksportowej co do rzeczywiście dokonanej odprawy. Mimo wystąpienia o korektę odprawy celnej do organu celnego jeszcze bez rozpatrzenia takiego wniosku w deklaracji podatku VAT dokonuje Pani korekty na podstawie wystawionej przez Panią faktury korygującej. Dokonana korekta ewidencji nie ma żadnego wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego, gdyż mimo dokonanej korekty faktury eksportowej nadal Pani podlega pod preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

Pytanie

Czy z chwilą wystawienia faktury korygującej ma Pani prawo na bieżąco dokonać korekty deklaracji VAT stosując nadal stawkę 0% podatku VAT, mimo iż jeszcze nie uzyskała Pani stosownej korekty odprawy celnej od organu celnego?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, istnieje możliwość rozliczania faktur korygujących i ujmowania ich na bieżąco tj. z datą ich wystawienia w deklaracji podatku VAT, z prawem do stosowania preferencyjnej stawki w podatku VAT w wysokości 0%. Uzasadnieniem powyższego jest fakt, iż moment rozliczania faktur korygujących dotyczących eksportu towarów nie jest powiązany z momentem otrzymania korekt odpraw celnych.

Data ujęcia faktury korygującej eksport towarów zależy od przyczyny jej wystawienia jak również od chwili, kiedy dwie strony transakcji dokonają takiego uzgodnienia. (np. uwzględnienie składanych reklamacji). Powyższe stanowisko wynika z faktu, iż z obowiązujących przepisów nie wynika, aby moment rozliczania faktur korygujących dotyczących eksportu towarów był powiązany z momentem otrzymywania korekt odpraw celnych. Nie ma zatem powodu, aby z rozliczaniem takich faktur korygujących czekać do momentu otrzymania tych korekt. Wyjaśnić jednocześnie pragnę, że sposób rozliczania faktur korygujących przez sprzedawców zależy od rodzaju tych faktur korygujących. Jedną z grup faktur korygujących stanowią faktury korygujące rozliczane przez sprzedawcę przez uwzględnienie ich w deklaracji za okres, w którym powstała przyczyna korekty. Do tych faktur korygujących należą, między innymi, faktury korygujące wystawiane w przypadku obniżenia ceny po wystawieniu faktury pierwotnej z przyczyn, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej, np. na skutek niespełnienia przez dostawcę określonych w umowie warunków czy zaistnienia przewidzianego umową zdarzenia, którego wystąpienie uprawniało nabywcę do kwestionowania ceny i tym samym do obniżenia wartości celnej towaru.

Wobec powyższego Pani zdaniem - dokonujący eksportu - poprawnie dokonuje zadeklarowania i ujęcia w deklaracja podatku VAT korekty faktury eksportowej z chwilą jej wystawienia nie czekając na korektę odprawy celnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jestprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl przepisu art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 8 ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 7 ustawy:

Na podstawie art. 29a ust. 10 ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy:

W myśl art. 29a ust. 14 ustawy:

Stosownie do treści art. 29a ust. 15 ustawy:

Należy zauważyć, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika.

Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.

Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.

Powyższe uregulowania wskazują, że istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z art. 106a pkt 2 ustawy:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

W myśl art. 106j ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 106j ust. 2 ustawy:

Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące „in minus”) oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące „in plus”).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, dokonującym wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, jak również dokonuje Pani eksportu towarów głównie do Wielkiej Brytanii. Pani przedsiębiorstwo prowadzone jest w zakresie przetwórstwa rolno spożywczego, polegającego na konfekcjonowaniu, dystrybuowaniu i selekcjonowaniu warzyw. Dokonała Pani eksportu towarów do Wielkiej Brytanii. Z chwilą otrzymania i tym samym posiadania deklaracji odprawy celnej elektronicznego dokumentu IEE stosuje Pani stawkę 0% na całość dokonanej dostawy eksportowej. Zdarza się, że po kilku dniach po dokonanej dostawie eksportowej importer z Wielkiej Brytanii kwestionuje jakość towaru lub jego ilość. Domaga się wówczas faktury korygującej co do ilości eksportowanego towaru lub co do jego wartości. Po dokonanych uzgodnieniach reklamacja zostaje uwzględniona i z Pani strony następuje wystawienie korekty faktury VAT zmniejszającej wartość towaru lub jego ilość i tym samym jego wartość. Występuje Pani do organów celnych o korektę sprzedaży eksportowej co do rzeczywiście dokonanej odprawy. Mimo wystąpienia o korektę odprawy celnej do organu celnego jeszcze bez rozpatrzenia takiego wniosku w deklaracji podatku VAT dokonuje Pani korekty na podstawie wystawionej przez Panią faktury korygującej. Dokonana korekta ewidencji nie ma żadnego wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego, gdyż mimo dokonanej korekty faktury eksportowej wnioskodawca nadal podlega pod preferencyjną stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Pani wątpliwości dotyczą określenia czy z chwilą wystawienia faktury korygującej ma Pani prawo na bieżąco dokonać korekty deklaracji VAT nadal stosując stawkę 0%, mimo, że nie uzyskała Pani jeszcze stosowanej korekty celnej.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że przepisy nie wskazują na fakt czy moment rozliczenie faktury korygującej dotyczącej eksportu towarów jest powiązany z momentem otrzymania korekt odpraw celnych. Z opisu sprawy wynika, że kontrahent kwestionuje jakość lub ilość dostarczonego przez Panią towaru i domaga się wystawienia faktury korygującej. Po dokonanych uzgodnieniach uwzględnia Pani reklamację i wystawia fakturę korygującą zmniejszającą wartość towaru lub jego ilość i wartość. Tym samym wystąpiły okoliczności korekty - w Pani sytuacji uznana reklamacja – która skutkuje wystawieniem faktury korygującej do faktury pierwotnej.

Skoro w Pani sytuacji korekta skutkuje zmniejszeniem podstawy opodatkowania wynikającej z uwzględnionej reklamacji towarów w zakresie ich wartości oraz ilości i zarazem wartości, przedmiotowa korekta powinna być ujęta w deklaracji za okres rozliczeniowy w którym została wystawiona faktura korygująca. Zatem powinna Pani ująć zmniejszenie podstawy opodatkowania z tytułu uwzględnienia reklamacji w rozliczeniu „na bieżąco”, tj. w okresie wystawienia faktury korygującej, nie czekając na korektę odprawy celnej. Przy czym należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 15 ustawy w przypadku eksportu towarów nie jest wymagane posiadanie dokumentacji, o których mowa w ust. 13, z której wynikałoby uzgodnienie i spełnienie warunków do korekty.

Ponadto wskazać należy, że jeżeli obniżenie podstawy opodatkowania będzie miało miejsce w tym samym okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu towarów, dla którego nie została jeszcze złożona ewidencja wraz z deklaracją, wówczas przedmiotową korektę należy uwzględnić w okresie rozliczeniowym w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu eksportu – bez korekty deklaracji.

Oceniając Pani stanowisko należy uznać je za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuje się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).