Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.828.2022.1.AS

Przesłanki uprawniające do zastosowania zwolnienia przedmiotowego w związku ze zbyciem działek sklasyfikowanych jako las oraz działek sklasyfikowanych jako grunty orne, grunty rolne zabudowane oraz grunty pod rowami.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.A. nie prowadzi działalności gospodarczej i nigdy jej nie prowadziła; była współwłaścicielką w udziale wynoszącym 15/36 części gospodarstwa rolnego stanowiącego działki ewidencyjne oznaczone numerami 1/1, 2/2, 3/3 i 4/4 o łącznej powierzchni 4,4371 ha, położonej w obrębie ewidencyjnym A., gminie B., powiecie c., województwie d., objętej (w chwili przysługującego jej prawa współwłasności) księgą wieczystą KW nr XXX.

W opisanej nieruchomości:

–działki oznaczone numerami 2/2 i 3/3 (o łącznej powierzchni 2,8900 ha) stanowiły las, a działka numer 4/4 zabudowana była budynkiem mieszkalnym, budynkiem gospodarczym oraz drewnianą stodołą;

–działki nr 1/1 oraz 4/4 o łącznej powierzchni 1,5471 ha stanowiły użytki rolne, tj. zgodnie z ewidencją gruntów stanowiły grunty orne, grunty rolne zabudowane oraz grunty pod rowami.

Wcześniej właścicielem przysługującego A.A. udziału w opisanym gospodarstwie rolnym był B.A., a przysługujące mu prawo majątkowe nabył na podstawie umowy darowizny z 14 sierpnia 2003 roku, rep. A nr ZZZ, sporządzonej przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w E.

B.A. zmarł 6 czerwca 2017 roku i w wyniku dziedziczenia spadek po nim na podstawie ustawy nabył między innymi brat C.A.i w udziale wynoszącym 1/2 części, czego potwierdzeniem jest odpis prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w E. z (...) 2019 roku, sygn. akt QQQ.

C.A.i zmarł 19 czerwca 2018 roku i w wyniku dziedziczenia spadek po nim na podstawie testamentu nabyła w całości jego żona A.A., czego potwierdzeniem jest odpis prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w E. z (...) 2019 roku, sygn. akt QQQ. W wyniku dziedziczenia po C.A. A.A. stała się współwłaścicielką w udziale 15/36 części gospodarstwa rolnego opisanego wyżej.

Na podstawie aktu notarialnego z 2 września 2022 roku, sporządzonego przed notariuszem (...) w kancelarii notarialnej w F., zawierającym między innymi umowę sprzedaży, D.B. działając w imieniu i na rzecz matki - A.A. sprzedał cały przysługujący jej udział w gospodarstwie rolnym za cenę 141.666,66 zł, przy czym w ramach przysługującego jej udziału w gospodarstwie rolnym wartość lasów (na działkach nr 2/2 i 3/3) oraz budynku (posadowionego na działce numer 4/4) wynosiła 37.500 zł - wartość ta wynika z iloczynu ułamka 15/36 x 90.000 zł, czyli wartości lasów oraz budynków posadowionych na całym gospodarstwie objętym umową sprzedaży.

Nabywcą gospodarstwa (udziału A.A.) był rolnik, który dokonał nabycia całego zbywanego gospodarstwa rolnego w celu powiększenia prowadzonego przez niego gospodarstwa rolnego o powierzchni około 17 ha.

Zgodnie z przepisami:

a)ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 roku. poz. 1128), tj.:

–art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie;

–art. 10 ust. 5 - w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości (składników majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c) okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (...) prawa majątkowego przez spadkodawcę;

–art. 21 ust. 1 pkt 28 - przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charaktery rolny;

–art. 2 ust. 4 - ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym;

b)ustawy z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym, tj. art. 2 ust. 1 - za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 (tj. grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne) o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się z posiadaniu osoby fizycznej (...);

c)rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 roku (Dz.U. z 2021 roku, poz. 1390) w sprawie ewidencji gruntów, tj. § 9 ust. 1 pkt 1 - do użytków rolnych zaliczamy między innymi grunty orne, grunty rolne zabudowane oraz grunty pod rowami.

Pytania

1.Czy przy odpłatnym zbyciu przez A.A. udziału wynoszącego 15/36 części w opisanym gospodarstwie rolnym okres, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziału w tej nieruchomości przez spadkodawcę:

–B.A. (zmarłego 6 czerwca 2017 roku), który nabył udział w opisanej nieruchomości (gospodarstwie rolnym) na podstawie darowizny z 14 sierpnia 2003 roku, czy

–C.A. (zmarłego 19 czerwca 2018 roku), który nabył cały przysługujący mu udział w nieruchomości (gospodarstwie rolnym) w wyniku dziedziczenia po bracie B.A. (zmarłym 6 czerwca 2017 roku)?

2.W przypadku gdy okres, o którym mowa w pytaniu numer 1, liczy się od nabycia udziału w nieruchomości (gospodarstwie rolnym) przez C.A., zmarłego 19 czerwca 2018 roku, który nabył przysługujący mu udział w gospodarstwie rolnym w wyniku dziedziczenia po B.A. zmarłym 6 czerwca 2017 roku – przy uwzględnieniu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podatek dochodowy od odpłatnego zbycia nieruchomości (gospodarstwa rolnego) będzie liczony od wartości lasów oraz budynków w kwocie 37.500 zł, a zbycie nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rolnego jest wolne od podatku?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz jego wykładnią celowościową, termin od którego powinien być liczony 5-letni okres (liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie) od daty nabycia gruntu w przypadku dziedziczenia "piętrowego", okres ten powinien być liczony od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez pierwszego spadkodawcę, czyli w tym wypadku B.A., zmarłego w 2017 roku, który przysługujący mu udział w nieruchomości nabył w 2003 roku.

Wprowadzenie przepisu art. 10 ust. 5 do ustawy o podatku dochodowym osób fizycznych na podstawie ustawy z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 roku, poz. 2159) miało na celu sprawienie, by nabycie w drodze spadku nie wpływało na liczenie terminu, którego upływ umożliwia zbycie nieruchomości bez podatku. Przy uwzględnieniu takiej interpretacji przepisu drugie pytanie do opisu stanu faktycznego jest bezprzedmiotowe.

Ponadto należy również odnieść się do retrospektywności ustawy zmieniającej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, która weszła w życie od 1 stycznia 2019 roku, gdyż nie zawiera ona żadnych przepisów przejściowych. Nabycie spadków w latach 2017 i 2018 roku miało miejsce przed wejściem w życie przepisu art. 10 ust. 5, a samo zbycie udziału w nieruchomości (gospodarstwie rolnym) nabytym w wyniku tych dziedziczeń nastąpiło już po wejściu przepisu w życie (w 2022 roku).

Zgodnie z treścią wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 7 kwietnia 2011 rok (sygn. K 4/09) "następstwa zdarzeń prawnych zaistniałych pod rządami dawnych przepisów należy też według nich oceniać, jednakże gdy następstwa te trwają nadal, to w odniesieniu do tego nowego odcinka czasu oceniać je należy już według norm nowej ustawy. O ile więc zdarzenia zapoczątkowane pod rządami dawnych przepisów mają charakter ciągły i trwają nadal, stosuje się do nich przepisy nowe (...)".

Podobna opinia została wyrażona w innym wyroku tego organu: "gdy nie ma regulacji intertemporalnej przyjmuje się, że ustawodawca opowiedział się za bezpośrednim działaniem prawa nowego od momentu jego wejścia w życie do stosunków nowo powstających i tych, które trwając w momencie wejścia w życie - nawiązały je wcześniej" (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 grudnia 2009 roku, sygn. akt SK 34/08).

Z powyższym koresponduje stanowisko organu interpretacyjnego - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2019 roku, nr 0114-KDIP-3-3.4011.423.2019.2.MG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez bezpośredniego spadkodawcę dla spadkobiercy dokonującego zbycia, a nie jeszcze poprzednich spadkodawców. Dla Pani spadkodawcą był mąż, a nie brat męża.

Kwestie związane z dziedziczeniem regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

W myśl art. 924 Kodeksu:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast zgodnie z art. 925 Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Skoro – jak Pani wskazała – Pani mąż nabył przedmiotowe grunty również w spadku, to w przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości gruntowej przez spadkodawcę, czyli Pani męża, nastąpiło w dacie śmierci Jego spadkodawcy, tj. w 2017 r.

Jak wynika z treści wniosku, do sprzedaży doszło 2 września 2022 r., a zatem przed upływem terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Według art. 21 ust. 1 pkt 28 powołanej ustawy:

Wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny.

Z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333) stanowi, że:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Według natomiast art. 1 przywołanej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.

W celu ustalenia jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, co decyduje o zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu ze sprzedaży gruntów, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 1390 ze zm.) oraz załącznika Nr 1 tego rozporządzenia.

Treść § 8 ust. 1 cytowanego rozporządzenia wskazuje, że:

Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:

1)grunty rolne;

2)grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;

3)grunty zabudowane i zurbanizowane;

4)grunty pod wodami;

5)tereny różne.

Natomiast § 9 ust. 1 rozporządzenia stanowi, że:

Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:

1)użytki rolne, do których zalicza się:

a)grunty orne, oznaczone symbolem R,

b)łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,

c)pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,

d)sady, oznaczone symbolem S,

e)grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,

f)grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,

g)grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,

h)grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;

2)nieużytki, oznaczone symbolem N.

Ponadto z § 9 ust. 2 wskazanego rozporządzenia wynika, że:

Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na:

1)lasy, oznaczone symbolem Ls;

2)grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz;

3)grunty pod rowami, oznaczone symbolem W.

Wobec powyższego, zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

–zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza,

–muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową,

–grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru.

Jeżeli zatem zostaną zachowane powyższe warunki przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest również konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Cel nabycia gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy, jak również z innych związanych z transakcją okoliczności. Ich całokształt może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu nawet wówczas, gdy nieruchomość taka jest sklasyfikowana w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, czy też umiejscowiona jest w planie zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomość położona na terenach upraw rolnych. Przykładem utraty charakteru rolnego wskutek zbycia jest chociażby zakup gruntu rolnego przez dewelopera, który bedzie realizował na nim inwestycję budowlaną.

Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku z odpłatnym zbyciem może wystąpić bezpośrednio po zbyciu, ale może nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie dokonania zbycia strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów.

Okoliczność czy dana nieruchomość w wyniku odpłatnego zbycia nie utraciła charakteru rolnego podlega weryfikacji przez organ podatkowy w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że spełniał przesłanki do zwolnienia.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, uzyskany przez Panią przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości (działki sklasyfikowane jako lasy, tj. grunty niewchodzące w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym), nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomościach wchodzących w skład gospodarstwa rolnego (grunty orne, grunty rolne zabudowane oraz grunty pod rowami) jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy, oczywiście przy spełnieniu warunku wynikającego z tego przepisu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przy wydawaniu tej interpretacji nie analizowaliśmy obliczeń przedstawionych we wniosku. Ich prawidłowość podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy w prowadzonym postępowaniu podatkowym.

Końcowo odnosząc się do przywołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, zauważyć należy, że dotyczy ona indywidualnej sprawy innego podmiotu w innym zdarzeniu niż przedstawione we wniosku i tylko w tamtej sprawie jest wiążąca.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).